身心障礙人員考試身障四等-財稅行政類科會計學概要111 年第 12 題單選題
甲公司於X1年12月初共收成300公斤羊毛，當時每公斤羊毛之公允價值為$4,500，估計出售成本為公允價值之10%。X1年底該批羊毛中有60%尚未售出，當時每公斤羊毛之公允價值與淨變現價值分別為$4,700與$4,500，估計出售成本仍為公允價值之10%。X1年底資產負債表有關該批羊毛應列示之金額為何？
A$729,000正確答案
B$761,400
C$810,000
D$846,000
A正確答案
農產品收成時依「公允價值減出售成本」作為存貨初始成本，收成後適用存貨準則，期末必須以「成本與淨變現價值孰低」衡量。
為什麼答案是 A
收成時每公斤成本為 $4,500 × 90% = $4,050。期末淨變現價值為 $4,500，依成本與淨變現價值孰低法，每公斤以 $4,050 衡量。剩餘 180 公斤 × 4,050=729,000。
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完整詳解
Pro · 無限重點 農產品收成時依「公允價值減出售成本」作為存貨初始成本，收成後適用存貨準則，期末必須以「成本與淨變現價值孰低」衡量。
1. 收成時成本 = $4,500 × (1-10%) = $4,050。2. 期末淨變現價值 = $4,500。3. 孰低為 $4,050。4. 期末存貨 = 300公斤 × 60% × $4,050 = $729,000。
逐選項分析
A✓ 正確
收成時每公斤成本為 $4,500 × 90% = $4,050。期末淨變現價值為 $4,500，依成本與淨變現價值孰低法，每公斤以 $4,050 衡量。剩餘 180 公斤 × $4,050 = $729,000。
B✕ 陷阱
誤將期末存貨繼續適用農業準則，以期末的「公允價值減出售成本」($4,700 × 90% = $4,230) 衡量，算出 180 × $4,230 = $761,400。
C✕
誤直接以期末的「淨變現價值」($4,500) 衡量，未與成本比較取孰低，算出 180 × $4,500 = $810,000。
D✕
誤直接以期末的「公允價值」($4,700) 衡量，算出 180 × $4,700 = $846,000。
農產品會計處理階段比較
| 階段 | 適用準則 | 衡量方式 | 本題數據應用 |
|---|
| 收成時 | IAS 41 農業 | 公允價值減出售成本 | $4,500 × 90% = $4,050 (作為存貨初始成本) |
| 收成後 (期末) | IAS 2 存貨 | 成本與淨變現價值孰低 (LCNRV) | 成本 $4,050 vs 淨變現價值 $4,500，取 $4,050 |
考生常忘記農產品在「收成那一刻」決定初始成本後，就脫離了農業準則(IAS 41)，轉為一般存貨(IAS 2)。期末絕對不能再用新的公允價值去重新衡量，必須嚴格遵守存貨的「成本與淨變現價值孰低法」。 
