身心障礙人員考試身障三等-財稅行政類科會計學104 年第 18 題單選題
丙公司X5年12月31日有50,000股面額$10之普通股流通在外，原發行價格為$30，丙公司權益項目包括普通股、資本公積－普通股溢價及保留盈餘。若丙公司X6年5月31日以每股$35買回8,000股普通股，X6年7月31日又以每股$30出售5,000股庫藏股股票，試問丙公司在發生以上二筆庫藏股票交易後，下列敘述何者正確？
A資本公積增加$15,000
B資本公積減少$25,000
C保留盈餘會因此減少$15,000
D保留盈餘會因此減少$25,000正確答案
D正確答案
庫藏股成本法：買回$35售$30，5000股借方差$25,000先沖資本公積－庫藏股交易，不足時沖保留盈餘。
為什麼答案是 D
正確！成本法下出售庫藏股低於成本差額$25,000，先沖資本公積－庫藏股交易餘額，無餘額時沖減保留盈餘，故保留盈餘減少$25,000。
載入中…
完整詳解
Pro · 無限重點 庫藏股成本法：買回$35售$30，5000股借方差$25,000先沖資本公積－庫藏股交易，不足時沖保留盈餘。
售價<成本 → 差額$5×5000=$25,000，因無庫藏股資本公積餘額，全數沖減保留盈餘。
逐選項分析
A✕
本題售價($30)低於買回成本($35)，資本公積不會增加反而可能減少，方向錯誤。
B✕ 陷阱
陷阱選項！差額$25,000是正確數字，但應沖減「保留盈餘」而非「資本公積」，因公司過去未曾有「資本公積－庫藏股交易」餘額可供沖抵。
C✕
$15,000計算錯誤。應以出售5,000股計算差額：(35-30)×5,000=$25,000，非$15,000。
D✓ 正確
正確！成本法下出售庫藏股低於成本差額$25,000，先沖資本公積－庫藏股交易餘額，無餘額時沖減保留盈餘，故保留盈餘減少$25,000。
庫藏股成本法會計處理
| 交易 | 分錄重點 | 對權益影響 |
|---|
| 買回8,000股@$35 | 借：庫藏股 280,000／貸：現金 | 權益減$280,000 |
| 出售5,000股@$30 | 借：現金150,000、保留盈餘25,000／貸：庫藏股175,000 | 保留盈餘減$25,000 |
| 售價<成本 | 先沖資本公積－庫藏股，不足沖保留盈餘 | 本題無前者餘額 |
B 選項金額$25,000正確但科目錯誤，誘導考生誤將差額記入資本公積減少。關鍵在於：成本法下出售庫藏股的損失，沒有『資本公積－庫藏股交易』餘額可沖時，必須沖減保留盈餘，而非一般資本公積。 
