公務人員升官等公務薦任-財稅行政會計學104 年第 22 題單選題
甲公司於 X1 年初開始營業，X1 年有因銷貨所產生的產品售後服務保證費用 $80,000，依稅法該費用須等到 X2 年以後實際發生維修時方可認列。此外，有一項交際費用 $172,000，稅法規定只能認列 $140,000。假設 X1 年稅前會計利潤為 $648,000，試問 X1 年度課稅所得應為多少？
A$536,000
B$648,000
C$696,000
D$760,000正確答案
D正確答案
會計利潤加回永久性差異（超額交際費）與暫時性差異（保固費用），得出課稅所得 $760,000。
為什麼答案是 D
648,000 + 80,000（保固費稅上尚不認列，暫時性差異加回）+ 32,000（交際費超限 172,000-140,000，永久性差異加回）= 760,000。
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完整詳解
Pro · 無限重點 會計利潤加回永久性差異（超額交際費）與暫時性差異（保固費用），得出課稅所得 $760,000。
課稅所得 = 稅前會計利潤 + 本期不可扣除費用。648,000 + 80,000 + 32,000 = 760,000。
逐選項分析
A✕ 陷阱
536,000 = 648,000 - 80,000 - 32,000，方向完全相反。保固費與超額交際費稅上「不能扣」，應加回而非減除。
B✕
648,000 為稅前會計利潤本身，未做任何稅會差異調整。會計與稅法認列基礎不同，必須調整後才是課稅所得。
C✕ 陷阱
696,000 = 648,000 + 80,000 - 32,000，只加回保固費卻把超額交際費減掉，混淆永久性差異方向。超額交際 32,000 稅上不准扣，應加回。
D✓ 正確
648,000 + 80,000（保固費稅上尚不認列，暫時性差異加回）+ 32,000（交際費超限 172,000-140,000，永久性差異加回）= 760,000。
稅前會計利潤 → 課稅所得 調節表
| 項目 | 金額 | 差異類型 | 調整方向 |
|---|
| 稅前會計利潤 | $648,000 | — | 起點 |
| 保固費用 (稅上待實際發生才認列) | +$80,000 | 暫時性差異 | 加回 |
| 交際費超限 (172,000-140,000) | +$32,000 | 永久性差異 | 加回 |
| X1 課稅所得 | $760,000 | — | 結果 |
最常見錯誤是把「稅上不准扣的費用」用減法處理。口訣：會計已扣、稅法不准 → 要加回課稅所得；反之稅法准扣、會計未扣 → 才是減項。保固與超額交際費都是會計已費用化但稅法不准本期扣，一律加回。 
