甲公司 X1 年初購入土地，成本$5,000,000，後續衡量採重估價模式。該土地 X2 年底出現減損跡象，因而認列減損損失$500,000。若 X3 年底土地進行首次重估，其公允價值為$5,300,000，則關於 X3 年底甲公司會計分錄，下列何者正確？
A貸記「減損迴轉利益」$500,000正確答案
B貸記「減損迴轉利益」$800,000
C貸記「其他綜合損益－重估增值」$500,000
D貸記「其他綜合損益－重估增值」$800,000
答案與詳解
逐選項解析
A貸記「減損迴轉利益」$500,000減損迴轉上限✓ 正確
先前認列$500,000減損損失於損益，X3年底公允價值回升，應先迴轉此$500,000為「減損迴轉利益」進損益表，符合IAS 36規定。
B貸記「減損迴轉利益」$800,000迴轉金額上限✕ 易錯陷阱
陷阱！總增值$800,000不能全列為迴轉利益。迴轉利益上限為先前認列之減損$500,000，超過部分應列OCI，不可全數列入損益。
C貸記「其他綜合損益－重估增值」$500,000損益vs OCI✕ 錯誤
$500,000應列減損迴轉利益（損益），非OCI重估增值。首次重估時，先迴轉減損至損益是優先順序。
D貸記「其他綜合損益－重估增值」$800,000重估增值範圍✕ 易錯陷阱
陷阱！雖然總增值$800,000（5,300,000-4,500,000），但不能整筆列OCI，須先迴轉先前減損$500,000至損益，僅超額$300,000列OCI重估增值。
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