外交人員考試四等考試-外交行政人員類科行政組會計學概要112 年第 9 題單選題
甲公司 X1 年初購入土地，成本$5,000,000，後續衡量採重估價模式。該土地 X2 年底出現減損跡象，因而認列減損損失$500,000。若 X3 年底土地進行首次重估，其公允價值為$5,300,000，則關於 X3 年底甲公司會計分錄，下列何者正確？
A貸記「減損迴轉利益」$500,000正確答案
B貸記「減損迴轉利益」$800,000
C貸記「其他綜合損益－重估增值」$500,000
D貸記「其他綜合損益－重估增值」$800,000
A正確答案
重估模式下首次重估增值$800,000，需先迴轉先前減損$500,000（認列為損益），超過部分$300,000才列其他綜合損益。但本題選項設計只問迴轉部分，故選A。
為什麼答案是 A
先前認列$500,000減損損失於損益，X3年底公允價值回升，應先迴轉此$500,000為「減損迴轉利益」進損益表，符合IAS 36規定。
載入中…
完整詳解
Pro · 無限重點 重估模式下首次重估增值$800,000，需先迴轉先前減損$500,000（認列為損益），超過部分$300,000才列其他綜合損益。但本題選項設計只問迴轉部分，故選A。
口訣：先還舊帳（迴轉減損進損益），再記新功（超額部分進OCI重估增值）。
逐選項分析
A✓ 正確
先前認列$500,000減損損失於損益，X3年底公允價值回升，應先迴轉此$500,000為「減損迴轉利益」進損益表，符合IAS 36規定。
B✕ 陷阱
陷阱！總增值$800,000不能全列為迴轉利益。迴轉利益上限為先前認列之減損$500,000，超過部分應列OCI，不可全數列入損益。
C✕
$500,000應列減損迴轉利益（損益），非OCI重估增值。首次重估時，先迴轉減損至損益是優先順序。
D✕ 陷阱
陷阱！雖然總增值$800,000（5,300,000-4,500,000），但不能整筆列OCI，須先迴轉先前減損$500,000至損益，僅超額$300,000列OCI重估增值。
重估模式下公允價值上升之處理順序
| 步驟 | 金額 | 會計科目 | 表達位置 |
|---|
| 1.迴轉先前減損 | $500,000 | 減損迴轉利益 | 損益 |
| 2.超額部分 | $300,000 | 其他綜合損益-重估增值 | OCI/權益 |
| 合計增值 | $800,000 | — | 帳面由4.5M→5.3M |
陷阱在於把總增值$800,000整包處理。IAS 36規定減損迴轉以先前認列減損為上限($500,000)，超過部分才進OCI。考生若忽略「兩段式處理」易誤選B或D。 
