X2年度，甲公司以$3,100,000取得乙公司之全部股權，此時乙公司之可辨認淨資產帳面金額為$2,400,000，公允價值為$2,700,000。乙公司有A、B、C與D四個現金產生單位。X3年底，因有減損跡象而作減損測試，此時各現金產生單位相關資訊如下：X3年底A帳面金額（不含商譽）$600,000公允價值$620,000使用價值$650,000處分成本$40,000；B帳面金額（不含商譽）$500,000公允價值$500,000使用價值$400,000處分成本$80,000；C帳面金額（不含商譽）$700,000公允價值$720,000使用價值$700,000處分成本$30,000；D帳面金額（不含商譽）$600,000公允價值$700,000使用價值$500,000處分成本$60,000。若商譽無法以合理且一致之基礎分攤至現金產生單位，則X3年度應認列多少商譽減損損失？