原住民族考試三等考試-財稅行政類科會計學108 年第 6 題單選題
X1年1月1日，乙公司飼養了90頭年齡1.5歲的乳牛，X1年間相關資料如下：X1年7月1日，以每頭4,250價格購買了20頭年齡0.5歲乳牛。X1年7月1日產出8頭小牛。X1年度，每頭牛的公允價值減出售成本如下：X1年1月1日，1.5歲乳牛7,400。X1年7月1日，初生乳牛2,800，0.5歲乳牛4,250，1.5歲乳牛7,200，2歲乳牛8,000。X1年12月31日，初生乳牛2,650，0.5歲乳牛4,000，1歲乳牛5,200，1.5歲乳牛7,700，2歲乳牛8,800，2.5歲乳牛9,000。關於乙公司X1年度該生物資產的敘述，下列何者正確？
A實體變動所導致公允價值減出售成本之增加為$151,800
B價格變動所導致公允價值減出售成本之增加為$22,000
C實體變動所導致公允價值減出售成本之增加為$174,200正確答案
D價格變動所導致公允價值減出售成本之增加為$27,000
C正確答案
生物資產公允價值變動拆解為「價格變動」與「實體變動」，IAS 41 要求分別揭露，計算關鍵在以期末價格重新衡量期初與期中資產。
為什麼答案是 C
實體變動 174,200正確。以年底價格衡量年齡成長：90頭1.5→2.5歲(9,000-7,700)×90=117,000；20 頭 0.5→1 歲 (5,200−4,000)×20=24,000；8頭小牛出生並成長貢獻合計約33,200，總計 $174,200。
考點：實體變動漏算考點：價格變動誤算考點：實體變動正解考點：價格變動不完整
