身心障礙人員考試身障三等-財稅行政類科會計學105 年第 13 題單選題
甲牧場X1年底於市場以$200,000購入乳牛一批，並另支付運費$2,000將該批乳牛運至農場。該牧場估計若同日立即出售該批乳牛，除需支付運費$2,000將其運回市場外，並需另支付佣金$1,000。試問該批乳牛對該牧場X1年本期淨利之影響數為何？（不考慮所得稅）
A$0
B$(1,000)
C$(3,000)
D$(5,000)正確答案
D正確答案
生物資產按淨公允價值(公允價值減出售成本)衡量，初始認列差額即認列損益。
為什麼答案是 D
成本=200,000+2,000=202,000；淨公允價值=200,000-2,000-1,000=197,000；差額-5,000元認列為損失，減少本期淨利5,000。
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完整詳解
Pro · 無限重點 生物資產按淨公允價值(公允價值減出售成本)衡量，初始認列差額即認列損益。
淨公允價值=市價200,000-運費2,000-佣金1,000=197,000；成本=200,000+2,000=202,000；差額-5,000。
逐選項分析
A✕ 陷阱
誤以為按成本入帳不產生損益，但IAS 41規定生物資產應按淨公允價值衡量，初始認列即產生差額損益。
B✕ 陷阱
只扣佣金1,000，忽略運回市場的運費2,000也是出售成本，且未考慮購入運費2,000已計入成本。
C✕ 陷阱
只算出售成本(2,000+1,000)，忽略購入運費2,000也造成成本與公允價值的差異。
D✓ 正確
成本=200,000+2,000=202,000；淨公允價值=200,000-2,000-1,000=197,000；差額-5,000元認列為損失，減少本期淨利5,000。
生物資產初始衡量
| 項目 | 金額 | 說明 | 歸屬 |
|---|
| 購入價格 | 200,000 | 市場公允價值 | 成本/公允價值 |
| 運至農場運費 | 2,000 | 計入取得成本 | 成本+ |
| 運回市場運費 | 2,000 | 出售成本(減項) | 公允價值- |
| 佣金 | 1,000 | 出售成本(減項) | 公允價值- |
| 總成本 | 202,000 | 200,000+2,000 | |
| 淨公允價值 | 197,000 | 200,000-2,000-1,000 | |
| 初始認列損失 | (5,000) | 202,000-197,000 | 損益表 |
考生易將『運至農場運費』與『運回市場運費』搞混。前者是取得成本的一部分(加)，後者是出售成本(從公允價值減)。生物資產不以成本入帳，而是以淨公允價值衡量，初始差額直接認列損益。 
