身心障礙人員考試身障三等-財稅行政類科會計學105 年第 16 題單選題
甲公司X1年12月31日之存貨成本為$1,140,000，假設該公司採用先進先出法，有關存貨相關資料如下：估計售價$1,200,000、估計處分成本90,000。則X1年12月31日應認列之跌價損失為：
A$0
B$30,000正確答案
C$60,000
D$150,000
B正確答案
FIFO下存貨以成本與淨變現價值孰低衡量，淨變現價值=售價-處分成本=1,110,000，跌價損失30,000。
為什麼答案是 B
NRV = 售價1,200,000 - 處分成本90,000 = 1,110,000；成本1,140,000 > NRV，應認列跌價損失 = 1,140,000 - 1,110,000 = 30,000。
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完整詳解
Pro · 無限重點 FIFO下存貨以成本與淨變現價值孰低衡量，淨變現價值=售價-處分成本=1,110,000，跌價損失30,000。
NRV = 1,200,000 - 90,000 = 1,110,000；成本 1,140,000 - NRV 1,110,000 = 30,000。
逐選項分析
A✕
誤以為成本低於售價即不需認列跌價。但應比較成本與「淨變現價值」(扣除處分成本後)，而非售價本身。
B✓ 正確
NRV = 售價1,200,000 - 處分成本90,000 = 1,110,000；成本1,140,000 > NRV，應認列跌價損失 = 1,140,000 - 1,110,000 = 30,000。
C✕ 陷阱
誤用成本1,140,000與售價1,200,000直接比較後又扣處分成本，計算邏輯錯誤。正確應先算NRV再與成本比。
D✕ 陷阱
誤將成本1,140,000直接減處分成本後的差額或其他錯誤組合。處分成本不是直接從成本扣除，而是用於計算NRV。
存貨評價 - 成本與NRV孰低法
| 項目 | 金額 | 說明 |
|---|
| 成本 | 1,140,000 | FIFO下之帳面成本 |
| 估計售價 | 1,200,000 | 正常交易預期售價 |
| 減:處分成本 | (90,000) | 完工及銷售所需成本 |
| 淨變現價值(NRV) | 1,110,000 | 售價-處分成本 |
| 跌價損失 | 30,000 | 成本 > NRV，差額認列 |
陷阱在於「售價」≠「淨變現價值」。很多考生看到售價1,200,000 > 成本1,140,000就以為不用認列損失，忽略了IAS 2要求以扣除處分成本後的NRV與成本比較。 
