外交人員考試四等考試-外交行政人員類科行政組會計學概要108 年第 13 題單選題
甲公司於X5年1月1日購買乙公司所發行之公司債，面額$1,000,000、票面利率5%，每年12月31日付息一次，到期日為X8年12月31日。甲公司持有該債券之目的，乃以收取合約現金流量及出售之管理經營模式。則甲公司應將此金融資產分類為何？
A採用權益法之投資
B透過損益按公允價值衡量之金融資產
C透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產正確答案
D按攤銷後成本衡量之金融資產
C正確答案
IFRS 9 債券分類雙條件檢定：『收取現金流量＋出售』經營模式 → FVOCI。
為什麼答案是 C
IFRS 9 規定，債務工具若經營模式為『收取合約現金流量及出售』，且現金流量僅為本金與利息（SPPI），應分類為透過其他綜合損益按公允價值衡量（FVOCI）。完全符合題意。
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完整詳解
Pro · 無限重點 IFRS 9 債券分類雙條件檢定：『收取現金流量＋出售』經營模式 → FVOCI。
看關鍵字：『既收息又出售』→ FVOCI（C）；『只收息持有到期』→ 攤銷後成本；『短期交易』→ FVPL。
逐選項分析
A✕
權益法適用於對被投資公司有重大影響力（通常持股 20%以上）的股權投資，而本題為債券投資，完全不適用權益法。
B✕ 陷阱
FVPL 適用於『以出售為主』或『指定為 FVPL』的金融資產。本題經營模式是『收息＋出售』並非單純交易，故不屬於 FVPL。
C✓ 正確
IFRS 9 規定，債務工具若經營模式為『收取合約現金流量及出售』，且現金流量僅為本金與利息（SPPI），應分類為透過其他綜合損益按公允價值衡量（FVOCI）。完全符合題意。
D✕ 陷阱
攤銷後成本法要求經營模式『僅為收取合約現金流量』（持有到期）。本題既收息又出售，多了『出售』目的，故不符合此分類。
IFRS 9 債務工具三分類判斷
| 經營模式 | 分類 | 公允價值變動 | 代表情境 |
|---|
| 僅收取現金流量 | 攤銷後成本 | 不認列 | 持有至到期 |
| 收取現金流量＋出售 | FVOCI | 列其他綜合損益 | 既收息又可能出售 |
| 其他（主要為交易） | FVPL | 列本期損益 | 短期買賣獲利 |
考生常看到『收取合約現金流量』就急著選攤銷後成本（D），忽略後面還有『及出售』。IFRS 9 的關鍵在於經營模式是『單一目的』還是『雙重目的』，多一個『出售』就升級成 FVOCI。 
