地方政府公務人員三等-財稅行政類科會計學113 年第 21 題單選題
甲公司於 112 年初以$1,200,000 購買乙公司普通股 60,000 股，並分類為透過其他綜合損益按公允價值衡量證券投資。112 年底該投資公允價值為$1,000,000，113 年中以公允價值$1,040,000 出售。試問 113 年甲公司之損益表應列示與該投資有關之本期（損）益為若干？
A$0正確答案
B$40,000
C$(40,000)
D$(80,000)
A正確答案
FVOCI 權益工具出售時，累積未實現損益不得轉入損益（不得回收），故損益表認列為 0。
為什麼答案是 A
正解。FVOCI 分類下的權益工具，公允價值變動全進其他綜合損益（OCI），出售時累積金額僅能在權益內部轉列保留盈餘，不得轉入當期損益，故 113 年損益表認列 $0。
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完整詳解
Pro · 無限重點 FVOCI 權益工具出售時，累積未實現損益不得轉入損益（不得回收），故損益表認列為 0。
看到「FVOCI 股票投資」+「出售」→ 直接選 $0，這是 IFRS 9 的鐵律：權益工具 FVOCI 不得回收 (no recycling)。
逐選項分析
A✓ 正確
正解。FVOCI 分類下的權益工具，公允價值變動全進其他綜合損益（OCI），出售時累積金額僅能在權益內部轉列保留盈餘，不得轉入當期損益，故 113 年損益表認列 $0。
B✕ 陷阱
陷阱選項。$40,000 = 售價 $1,040,000 - 112 年底帳面 $1,000,000，看似為出售利益。但 FVOCI 權益工具的公允價值變動全列 OCI，不會出現在損益表。
C✕ 陷阱
陷阱選項。$(40,000) 似為某種跌價虧損計算，但 FVOCI 權益工具任何公允價值變動均列 OCI，不影響損益表。
D✕ 陷阱
陷阱選項。$(80,000) = 售價 $1,040,000 - 原始成本 $1,200,000，把累積未實現損失全部當作出售損失。但 FVOCI 權益工具出售時不得將 OCI 累積數回收至損益。
三種金融資產分類於出售時之處理比較
| 分類 | 期中評價 | 出售時處理 | 影響損益表？ |
|---|
| FVTPL（透過損益） | 計入當期損益 | 差額入損益 | ✅ 是 |
| FVOCI－債務工具 | 計入 OCI | 累積 OCI 回收至損益 | ✅ 是 |
| FVOCI－權益工具 | 計入 OCI | 累積 OCI 轉保留盈餘（不得回收） | ❌ 否（本題） |
| AC（攤銷後成本） | 不評價 | 差額入損益 | ✅ 是 |
本題最大陷阱是把「FVOCI 權益工具」誤套用一般出售損益公式。IFRS 9 特別規定權益工具選擇 FVOCI 後，所有公允價值變動「永久性」留在 OCI，連出售都不轉損益，這是與債務工具最關鍵的差異。 
