地方政府公務人員三等-財稅行政類科會計學113 年第 20 題單選題
甲公司之庫藏股票會計處理採成本法，X1 年 1 月 1 日無庫藏股。X1 年 5 月 1 日，以每股$15 之價格買回 300,000 股之庫藏股票。X1 年 6 月 1 日，以每股價格$17 出售 100,000 股。X1 年 7 月 1 日，以每股價格$13 出售 150,000 股。X1 年 9 月 1 日，以每股價格$10 出售 50,000 股。這些庫藏股票交易對 X1 年底財務報表之影響為：
A本期淨利減少$350,000
B資本公積減少$200,000
C資本公積減少$550,000
D保留盈餘減少$350,000正確答案
D正確答案
庫藏股交易不影響損益，售價低於成本先沖資本公積－庫藏股交易，不足再沖保留盈餘。
為什麼答案是 D
正確。資本公積淨變動為0，保留盈餘減少$350,000（=7/1沖抵$100,000+9/1沖抵$250,000）。庫藏股餘額也減少，但題目問的是保留盈餘影響。
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完整詳解
Pro · 無限重點 庫藏股交易不影響損益，售價低於成本先沖資本公積－庫藏股交易，不足再沖保留盈餘。
計算順序：6/1賺$200,000入資本公積 → 7/1虧$300,000先沖$200,000資本公積、再沖$100,000保留盈餘 → 9/1虧$250,000全沖保留盈餘，合計保留盈餘減少$350,000。
逐選項分析
A✕ 陷阱
庫藏股交易屬於權益交易，不影響本期淨利。即使售價低於買回成本，也不認列損失，這是成本法的重要原則。
B✕ 陷阱
資本公積－庫藏股交易先增$200,000（6/1），後在7/1沖回$200,000歸零，9/1時已無餘額可沖。最終資本公積淨變動為0，非減少$200,000。
C✕ 陷阱
陷阱：把所有售價低於成本的差額($300,000+$250,000=$550,000)全算成資本公積減少。實際上資本公積最多只能沖到0，不足部分要由保留盈餘吸收。
D✓ 正確
正確。資本公積淨變動為0，保留盈餘減少$350,000（=7/1沖抵$100,000+9/1沖抵$250,000）。庫藏股餘額也減少，但題目問的是保留盈餘影響。
庫藏股交易逐筆分錄（成本法）
| 日期 | 交易 | 資本公積－庫藏股 | 保留盈餘 | 資本公積餘額 |
|---|
| 5/1 | 買回30萬股@$15 | — | — | $0 |
| 6/1 | 售10萬股@$17（賺$200,000） | +$200,000 | — | $200,000 |
| 7/1 | 售15萬股@$13（虧$300,000） | -$200,000 | -$100,000 | $0 |
| 9/1 | 售5萬股@$10（虧$250,000） | 0（已無） | -$250,000 | $0 |
| 合計 | — | 0 | -$350,000 | $0 |
考生最常誤認庫藏股低於成本出售會產生「損失」影響淨利（選A），或忘記資本公積不可為負、需由保留盈餘吸收（選C）。記住：成本法下庫藏股交易絕不影響損益，且資本公積－庫藏股交易餘額最低為0。 
