退除役轉任公務人員三等考試-會計類科中級會計學108 年第 9 題單選題
甲公司與客戶A簽訂產品銷售合約，出售X及Y產品給客戶A，售價分別為$360,000及$600,000。合約約定X產品於本年6月1日交貨，Y產品於本年7月1日交貨，並於客戶收到Y產品後一個月，於8月1日一併支付X產品及Y產品之貨款。試問甲公司6月底應收帳款餘額及7月底合約資產餘額分別為：
A6月底應收帳款餘額$0；7月底合約資產餘額$960,000
B6月底應收帳款餘額$360,000；7月底合約資產餘額$600,000
C6月底應收帳款餘額$0；7月底合約資產餘額$0正確答案
D6月底應收帳款餘額$360,000；7月底合約資產餘額$960,000
C正確答案
付款以交付Y為條件，X交付時權利未無條件化，應認列合約資產；Y交付後兩者合併為應收帳款。
為什麼答案是 C
6月底：X已交付但收款須待Y交付，認列合約資產$360,000，應收帳款$0✓。7月底：Y也交付，收款權無條件化，$960,000全數轉應收帳款，合約資產餘額歸零✓。
載入中…
完整詳解
Pro · 無限重點 付款以交付Y為條件，X交付時權利未無條件化，應認列合約資產；Y交付後兩者合併為應收帳款。
判斷關鍵：收款是否只剩時間經過？是→應收帳款；否（還要做其他事）→合約資產。
逐選項分析
A✕ 陷阱
6月底應收帳款$0正確（X交付後仍須交付Y才有收款權）；但7月底Y也交付後，收款已無條件，應全額轉為應收帳款$960,000，而非仍掛合約資產。
B✕ 陷阱
誤把X交付即認列應收帳款。但合約約定需Y也交付後才付款，X交付時收款權仍有條件，應列合約資產$360,000，非應收帳款。
C✓ 正確
6月底：X已交付但收款須待Y交付，認列合約資產$360,000，應收帳款$0✓。7月底：Y也交付，收款權無條件化，$960,000全數轉應收帳款，合約資產餘額歸零✓。
D✕
兩處皆錯：6月底不應認應收帳款（條件未成就）；7月底應轉為應收帳款而非續列合約資產。概念雙重誤解。
合約資產 vs 應收帳款（IFRS 15）
| 項目 | 成立條件 | 本題6月底 | 本題7月底 |
|---|
| 合約資產 | 已履約但收款權仍附條件（非僅時間） | $360,000 (X已交，待Y) | $0 (條件解除) |
| 應收帳款 | 收款權無條件，僅待時間經過 | $0 | $960,000 (X+Y) |
考生常誤認「東西交出去=應收帳款」。IFRS 15強調收款權是否無條件：若尚須完成其他履約義務才能請款，縱已交付部分商品，仍屬合約資產；待所有條件成就，才整筆轉列應收帳款。 
