退除役轉任公務人員三等考試-會計類科中級會計學108 年第 13 題單選題
丙公司於X4年11月1日以$60,000購入甲公司普通股之買權，此買權持有人可於未來半年以每股$120買進甲公司普通股20,000股，丙公司並未指定此衍生性工具作為避險工具。X4年底甲公司普通股之市價為每股$130，此項買權於X4年底之時間價值為$40,000。下列有關丙公司X4年財務報表表達之敘述，正確者為：
AX4年11月1日應借記；透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產$60,000
BX4年11月1日應借記；透過損益按公允價值衡量之金融資產$60,000正確答案
CX4年12月31日應貸記；金融資產評價利益$200,000
DX4年12月31日應貸記；其他綜合損益－金融資產未實現損益$180,000
B正確答案
衍生工具（買權）且未指定為避險 → 分類為FVTPL金融資產，評價損益入損益。
為什麼答案是 B
X4/11/1購入買權支付$60,000（內含價值$0+時間價值$60,000），衍生工具未指定避險→借記『透過損益按公允價值衡量之金融資產』$60,000，貸記現金。
載入中…
完整詳解
Pro · 無限重點 衍生工具（買權）且未指定為避險 → 分類為FVTPL金融資產，評價損益入損益。
看到『衍生性工具+未指定避險』→ 直接鎖定FVTPL（透過損益按公允價值衡量），評價變動全入損益。
逐選項分析
A✕ 陷阱
衍生性工具依IFRS 9強制分類為FVTPL，不可分類為FVOCI（透過其他綜合損益）。此選項分類錯誤。
B✓ 正確
X4/11/1購入買權支付$60,000（內含價值$0+時間價值$60,000），衍生工具未指定避險→借記『透過損益按公允價值衡量之金融資產』$60,000，貸記現金。
C✕ 陷阱
X4年底公允價值=內含價值($130-$120)×20,000股=$200,000 + 時間價值$40,000 = $240,000。評價利益=$240,000-$60,000=$180,000，非$200,000（忽略了時間價值減少）。
D✕ 陷阱
金額$180,000雖正確，但科目錯誤。FVTPL評價變動應貸記『金融資產評價利益』(損益)，而非『其他綜合損益』。
買權公允價值拆解（X4年底）
| 項目 | 計算 | 金額 |
|---|
| 內含價值 | ($130-$120)×20,000 | $200,000 |
| 時間價值 | 題目給定 | $40,000 |
| 公允價值合計 | — | $240,000 |
| 原始成本 | — | $(60,000) |
| 評價利益(入損益) | — | $180,000 |
C選項只算內含價值$200,000卻忽略時間價值從$60,000降為$40,000的影響；D選項金額對但科目錯植為OCI。衍生工具評價損益一律進損益，除非指定為現金流量避險的有效部分。 
