專技高考-會計師中級會計學108 年第 6 題單選題
下列關於存貨成本的敘述，何者錯誤？
A包含買價、關稅與稅捐（限未來不得退稅者）、運費、可直接歸屬於存貨的取得成本
B商業折扣以及各種於成交前的讓價等，在計算購買成本時，應先予以減除
C若採遞延付款方式者，則應將總價款區分為融資安排與存貨成本二部分。前者於適當的會計期間先認列為利息費用，再予以資本化計入存貨的成本正確答案
D固定製造費用之分攤，係基於生產設備之正常產能，惟實際產量與正常產能差異不大，亦得按實際產量分攤
C正確答案
存貨採遞延付款時，融資部分認列為利息費用，不得資本化計入存貨成本。
為什麼答案是 C
錯誤！遞延付款時總價確應拆成融資安排與存貨成本，但融資部分應於付款期間認列為「利息費用」，**不得資本化**計入存貨成本。此為本題陷阱。
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完整詳解
Pro · 無限重點 存貨採遞延付款時，融資部分認列為利息費用，不得資本化計入存貨成本。
看到「融資安排」+「資本化計入存貨」= 錯！利息費用不進存貨。
逐選項分析
A✕
IAS 2 規定存貨取得成本包含買價、無法退還的稅捐關稅、運費及其他可直接歸屬成本，敘述正確。可退還的進項稅額不計入。
B✕
商業折扣與成交前讓價屬於議定交易價格的一部分，應自購買成本中減除，敘述正確。與現金折扣（財務折扣）處理不同。
C✓ 正確
錯誤！遞延付款時總價確應拆成融資安排與存貨成本，但融資部分應於付款期間認列為「利息費用」，**不得資本化**計入存貨成本。此為本題陷阱。
D✕
固定製造費用原則上按正常產能分攤，但若實際產量接近正常產能，得以實際產量為分攤基礎，敘述正確。產能過低時未分攤部分應列為當期費用。
存貨成本 vs 費用 速查
| 項目 | 處理方式 | 依據 |
|---|
| 買價、運費、不可退關稅 | 計入存貨成本 | IAS 2 |
| 商業折扣、讓價 | 自成本減除 | IAS 2 |
| 遞延付款之利息 | 認列利息費用（不資本化） | IAS 2.18 |
| 閒置產能、異常損耗 | 當期費用 | IAS 2.13 |
| 固定製造費用 | 按正常產能分攤 | IAS 2.13 |
C 選項前半「拆分融資與存貨成本」是對的，但後半把順序講反了——融資部分應該「認列為利息費用」就結束了，不能再「資本化計入存貨」。考生若只看前半很容易被騙，這是 IAS 2 第 18 段明確規定。 
