專技高考-會計師中級會計學108 年第 19 題單選題
甲公司於 X1 年初成立，並訂定確定福利退休計畫，折現率為 8%。X1 年及 X2 年當期服務成本分別為 $400,000 與 $440,000，該公司於 X1 年及 X2 年年底分別提撥退休金 $320,000 與 $360,000，計畫資產實際報酬率為 12%。根據上述資料，X2 年底甲公司應列報淨確定福利負債金額為何？
A$153,600正確答案
B$160,000
C$166,400
D$872,000
A正確答案
淨確定福利負債 = 確定福利義務(DBO) - 計畫資產(PA)。分別推算兩者期末餘額相減即可求得正確解答。
為什麼答案是 A
X2年底確定福利義務(DBO) = 400,000(X1成本) + 440,000(X2成本) + 400,000×8%(利息) = 872,000。X2年底計畫資產(PA) = 320,000(X1提撥) + 360,000(X2提撥) + 320,000×12%(實際報酬) = 718,400。淨負債 = 872,000 - 718,400 = 153,600。
載入中…
完整詳解
Pro · 無限重點 淨確定福利負債 = 確定福利義務(DBO) - 計畫資產(PA)。分別推算兩者期末餘額相減即可求得正確解答。
X2年底 DBO = 40萬+44萬+(40萬×8%) = 87.2萬；X2年底 PA = 32萬+36萬+(32萬×12%) = 71.84萬。87.2萬 - 71.84萬 = 15.36萬。
逐選項分析
A✓ 正確
X2年底確定福利義務(DBO) = 400,000(X1成本) + 440,000(X2成本) + 400,000×8%(利息) = 872,000。X2年底計畫資產(PA) = 320,000(X1提撥) + 360,000(X2提撥) + 320,000×12%(實際報酬) = 718,400。淨負債 = 872,000 - 718,400 = 153,600。
B✕ 陷阱
此為直接將各期服務成本扣除提撥金 (40萬+44萬-32萬-36萬 = 16萬)，完全忽略了 DBO 的利息成本與 PA 的實際資產報酬，屬於嚴重觀念錯誤。
C✕ 陷阱
誤將計畫資產的報酬率也用「折現率 8%」計算。若 PA 報酬用 8% 算為 25,600，PA 期末會變成 705,600，相減得出 166,400。計算期末真實資產餘額必須用「實際報酬率」。
D✕ 陷阱
此金額 $872,000 為 X2 年底的「確定福利義務(DBO)」總額，題目詢問的是「淨」確定福利負債，必須扣除計畫資產(PA)的價值。
確定福利計畫期末餘額推導
| 項目 | 確定福利義務 (DBO) | 計畫資產 (PA) |
|---|
| 期初餘額 | 前期期末餘額 | 前期期末餘額 |
| 當期服務成本 | 增加 (+) | 無影響 |
| 利息 / 報酬 | 增加 (期初餘額 × 折現率) | 增加 (期初餘額 × 實際報酬率) |
| 提撥退休金 | 無影響 | 增加 (+) |
確定福利負債由義務方與資產方雙軌推導:義務方用折現率計息、資產方必須用實際報酬率反映市場價值變動。多數考生誤以為折現率可統一套用全題,但資產負債表報導的是公允價值,計畫資產若錯用折現率會高估或低估期末餘額。正解須分別算出 DBO 期末數(期初+服務成本+利息-給付)與計畫資產期末數(期初+提撥+實際報酬-給付),兩者相減才是淨負債。若只看義務增加額、或漏減資產面,都會誤判當期負債水位。 
