專技高考-會計師中級會計學108 年第 12 題單選題
甲公司於 20X1 年 1 月 1 日發行 6 年期之公司債，為吸引投資人認購，甲公司請乙銀行做財務保證，為期 6 年，甲公司支付$120,000 給乙銀行。20X2 及 20X3 年 12 月 31 日，乙銀行財務保證應有之預期信用損失所需之備抵損失金額為$90,000 及$80,000。試問此保證合約對乙銀行 20X3 年淨利之淨影響為何（不考慮所得稅影響）？
A增加$20,000
B增加$10,000正確答案
C減少$20,000
D$0
B正確答案
財務保證合約後續按預期信用損失備抵與未攤銷餘額較高者衡量。20X3年攤銷收入$20,000；雖備抵損失由$90,000降為$80,000，但攤銷後負債僅$70,000，期末仍應列報$80,000，故另認列損失$10,000，淨影響為增加$10,000。
為什麼答案是 B
IFRS 9規定財務保證合約後續按預期信用損失備抵與原始認列金額減累計攤銷後餘額較高者衡量。20X3年認列攤銷收入$20,000；20X2末負債為$90,000，20X3末應為$80,000，攤銷後不足$10,000須調增負債並認列損失，故淨影響為增加$10,000。
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完整詳解
Pro · 無限重點 財務保證合約後續按預期信用損失備抵與未攤銷餘額較高者衡量。20X3年攤銷收入$20,000；雖備抵損失由$90,000降為$80,000，但攤銷後負債僅$70,000，期末仍應列報$80,000，故另認列損失$10,000，淨影響為增加$10,000。
每年收入=$120,000/6=$20,000。20X2末較高者=max(未攤銷$80,000, ECL$90,000)=$90,000。20X3年攤銷$20,000後為$70,000；20X3末較高者=max($60,000, $80,000)=$80,000，須調增$10,000並認列損失。淨影響=$20,000-$10,000=增加$10,000。
逐選項分析
A✕ 陷阱
只計入攤銷收入$20,000，未依較高者衡量調增負債並認列20X3年損失$10,000，故高估淨利增加數。
B✓ 正確
IFRS 9規定財務保證合約後續按預期信用損失備抵與原始認列金額減累計攤銷後餘額較高者衡量。20X3年認列攤銷收入$20,000；20X2末負債為$90,000，20X3末應為$80,000，攤銷後不足$10,000須調增負債並認列損失，故淨影響為增加$10,000。
C✕
誤將20X3年淨影響列為減少$20,000。實際上20X3年有攤銷收入$20,000，且依較高者衡量僅需再認列損失$10,000，淨影響為增加$10,000，而非減少。
D✕ 陷阱
誤以為攤銷收入與負債調整互抵為零。實際上收入$20,000與損失$10,000相抵後，淨影響為增加$10,000。
財務保證合約後續衡量（IFRS 9）
| 項目 | 20X1初 | 20X2末 | 20X3末 |
|---|
| 原始金額 | $120,000 | - | - |
| 累計攤銷 | $0 | $40,000 | $60,000 |
| 未攤銷餘額 | $120,000 | $80,000 | $60,000 |
| 預期信用損失備抵 | - | $90,000 | $80,000 |
| 取較高者列帳 | $120,000 | $90,000 | $80,000 |
IFRS 9對財務保證合約要求「較高者衡量」：比較(未攤銷餘額)與(預期信用損失備抵)，取較高者。本題20X3末未攤銷餘額$60,000 < 備抵$80,000，故列$80,000；相較20X2末$90,000減少$10,000，加上攤銷收入$20,000，淨影響增加$10,000。 
