專技高考-會計師中級會計學111 年第 14 題單選題
甲公司為一家麵包生產廠商，於 20X1 年中簽訂以每公噸$15,000 之價格購買 50 公噸小麥的遠期合約，該遠期合約將以小麥實體交割，即此合約不視為衍生性金融工具。20X1 年底，小麥市場價格跌至每公噸$13,000，惟甲公司評估後預期該遠期合約交割之小麥所製作之麵包的預期經濟效益超過合約的不可避免之成本，無法屬於虧損性合約。以下敘述何者正確？
A20X1 年底無須認列負債準備正確答案
B交割小麥之所有權的風險及報酬移轉時，應以每公噸$13,000 衡量其成本
C20X1 年底依據預期經濟效益之金額認列或有資產
D20X2 年交割小麥時認列$100,000 之損失
A正確答案
題目已明示該進貨合約「非屬虧損性合約」，因此年底無須依 IAS 37 認列負債準備，交割時存貨應依原合約價格入帳。
為什麼答案是 A
依據 IAS 37 規定，只有當合約的「不可避免成本」大於「預期經濟效益」時，才構成「虧損性合約」並須認列負債準備。題目已敘明不屬於虧損性合約，故無須認列。
載入中…
完整詳解
Pro · 無限重點 題目已明示該進貨合約「非屬虧損性合約」，因此年底無須依 IAS 37 認列負債準備，交割時存貨應依原合約價格入帳。
看到題幹關鍵字「預期經濟效益超過不可避免之成本，無法屬於虧損性合約」，秒選「無須認列負債準備」。
逐選項分析
A✓ 正確
依據 IAS 37 規定，只有當合約的「不可避免成本」大於「預期經濟效益」時，才構成「虧損性合約」並須認列負債準備。題目已敘明不屬於虧損性合約，故無須認列。
B✕ 陷阱
存貨的取得成本應以實際交易價格（即合約簽訂的每公噸 $15,000）來衡量，而非交割時的市場價格 $13,000。
C✕
預期經濟效益大於成本屬於企業正常的營運獲利預期，並不符合「或有資產」的定義；且依會計準則，或有資產通常不予入帳，僅在經濟效益流入幾乎確定時才認列為資產。
D✕ 陷阱
交割時應以合約價 $15,000 入帳存貨。依 IAS 2 規定，若製成品（麵包）預期能以高於成本的價格出售，其原料（小麥）即使重置成本下跌，也不須認列存貨跌價損失。
進貨合約之會計處理
| 合約狀態 | 判斷標準 | 年底會計處理 | 交割時存貨入帳成本 |
|---|
| 正常合約 | 預期經濟效益 > 不可避免成本 | 不作分錄 (無須認列負債準備) | 原合約價格 |
| 虧損性合約 | 預期經濟效益 < 不可避免成本 | 認列「負債準備」及「合約損失」 | 原合約價格 (後續再評估跌價) |
考選部最愛給出「市價下跌」的數字（$15,000跌至$13,000）來誘騙考生認列損失。解題關鍵在於必須看完題目後段：只要最終產品（麵包）能賺錢，原料合約就不算虧損性合約，不認列負債準備。 
