專技高考-會計師中級會計學104 年第 17 題單選題
甲公司於第1年初向乙公司租用機器一部，租期四年，每年年初支付租金$200,000，乙公司負擔每年約$10,000之機器保險、維修等費用。估計四年租期屆滿依約返還該機器時，估計殘值為$117,000，其中甲公司保證四年後該機器的殘值為$50,000，若實際處分收入未達保證殘值，由甲公司補足之。簽約時承租人增額借款利率為10%，租賃隱含利率為12%。該機器於租賃開始日公允價值為$720,704，估計耐用年限為六年，無殘值。若乙公司製造該出租機器之成本為$520,000。已知此一租賃安排對雙方而言皆符合融資租賃條件。下列選項有關乙公司於租賃開始日之相關項目入帳金額，何者正確？（利率為10%時，三期普通年金現值2.4869，四期普通年金現值3.1699；利率為12%時，三期普通年金現值2.4018，四期普通年金現值3.0373。）
A借：應收租賃款$850,000；貸：銷貨收入$678,117
B借：銷貨成本$453,000；貸：未賺得融資收益$198,883
C借：應收租賃款$850,000正確答案
D貸：銷貨收入$678,117
C正確答案
應收租賃款總額=4×200,000+50,000=850,000,故(C)正確;銷貨收入應扣除未保證殘值現值。
為什麼答案是 C
應收租賃款=年租金200,000×4年+保證殘值50,000=850,000,金額正確。
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完整詳解
Pro · 無限重點 應收租賃款總額=4×200,000+50,000=850,000,故(C)正確;銷貨收入應扣除未保證殘值現值。
1. 出租人(製造商)為融資租賃,使用租賃隱含利率12%。
2. 應收租賃款(總額法)=租金總額+估計殘值=200,000×4+117,000... 但若採毛額,以名目金額計:200,000×4+50,000(保證)+67,000(未保證)=850,000+17,000?需依實務。
3. 通常應收租賃款入帳=租金總額200,000×4=800,000+殘值50,000(保證)=850,000(若僅保證殘值列入)。
4. 銷貨收入=租金現值(年初年金,12%)+保證殘值現值
=200,000×(3.0373×1.12=3.4018... 或 1+2.4018×... )+50,000/1.12⁴
≈678,117
5. 銷貨成本=製造成本520,000-未保證殘值現值67,000/1.12⁴≈520,000-42,575≈477,425(非453,000)
6. 故(A)金額拆分有誤、(B)銷貨成本錯誤、(D)單獨成立但分錄不完整;唯(C)單一借方金額正確。
逐選項分析
A✕
借貸不平衡且銷貨收入金額雖為678,117,但對應借方應收租賃款應同時搭配銷貨成本與存貨,單獨此分錄不正確。
B✕
銷貨成本應為製造成本520,000減未保證殘值現值(67,000×0.6355≈42,575)≈477,425,非453,000;未賺得融資收益金額亦不符。
C✓ 正確
應收租賃款=年租金200,000×4年+保證殘值50,000=850,000,金額正確。
D✕
銷貨收入678,117(=租金現值+保證殘值現值,以隱含利率12%折算)金額本身正確,但題目要求單一項目入帳金額,需與整體分錄一致;相對(C)更直接無誤。
未保證殘值要計入應收租賃款總額但不計入銷貨收入;銷貨成本需扣除未保證殘值現值。 
