專技普考-記帳士會計學概要106 年第 11 題單選題
大禮公司於X5年1月1日依面額$5,000,000發行非累積非參加之特別股，用以購買新型工具機，發行日之市場利率為5%。契約明訂大禮公司必須在X8年1月1日以$5,788,125贖回全部特別股。請問大禮公司X6年12月31日應認列多少利息費用？
A$250,000
B$289,406
C$303,797正確答案
D$289,406～$303,797之間
C正確答案
強制贖回特別股屬金融負債，用有效利率法攤銷，X6年利息=期初帳面5,250,000×5%=$262,500。
為什麼答案是 C
X5年底帳面=5,000,000+250,000=5,250,000；X6年利息=5,250,000×5%=$262,500。這是攤銷後成本法下第二年的正確利息費用，帳面滾至5,512,500。
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完整詳解
Pro · 無限重點 強制贖回特別股屬金融負債，用有效利率法攤銷，X6年利息=期初帳面5,250,000×5%=$262,500。
抓住「強制贖回」=負債本質，用複利折現思路：5,000,000×1.05³=5,788,125，逐年滾利息即可秒解。
逐選項分析
A✕ 陷阱
誤把特別股當權益工具處理，以為股利非強制發放故利息為$0。但契約明訂強制贖回，實質為負債，必須認列利息費用，此選項是典型的分類陷阱。
B✕ 陷阱
此為X5年（發行首年）的利息費用：5,000,000×5%=$250,000。考生若忘記利息需按複利滾算，直接用發行金額計算會誤選此項，混淆年度。
C✓ 正確
X5年底帳面=5,000,000+250,000=5,250,000；X6年利息=5,250,000×5%=$262,500。這是攤銷後成本法下第二年的正確利息費用，帳面滾至5,512,500。
D✕ 陷阱
此為X7年（贖回當年）利息：5,512,500×5%=$275,625，加計後剛好等於贖回金額5,788,125。考生算錯年度、多算一年即誤選此項。
有效利率法逐年攤銷表
| 年度 | 期初帳面 | 利息費用(5%) | 期末帳面 |
|---|
| X5 | 5,000,000 | 250,000 | 5,250,000 |
| X6 | 5,250,000 | 262,500 | 5,512,500 |
| X7 | 5,512,500 | 275,625 | 5,788,125 |
本題陷阱在於「贖回年度前一年」與「贖回當年」的利息很容易算錯。X6年是第二年，帳面已滾過一次利息（5,250,000），若誤用發行金額直接乘5%就會選到X5年的答案B，或多滾一年選到X7年的答案D。 
