身心障礙人員考試身障三等-財稅行政類科會計學107 年第 18 題單選題考點：忽略商譽分攤考點：CGU減損順序
A公司於20X1年初以成本$6,000,000收購B公司100%之股權，B公司有甲、乙與丙三個現金產生單位，於收購日之資產公允價值分別為$2,000,000、$1,800,000與$1,200,000，A公司於收購日認列商譽$1,000,000，各現金產生單位之資產公允價值係分攤商譽合理且一致之基礎。至20X3年底由於甲現金產生單位發生嚴重虧損，經進行減損測試，評估其可回收金額為$1,450,000，當時其帳面金額為$1,400,000（不含分攤之商譽），乙與丙兩個現金產生單位則無減損之跡象。A公司20X3年應認列之商譽減損損失金額為：
A$0
B$350,000正確答案
C$400,000
D$1,000,000
B正確答案
商譽按公允價值比例分攤至甲CGU後，比較帳面與可回收金額，差額即為商譽減損。
逐選項解析
A$0忽略商譽分攤✕ 錯誤
誤以為甲CGU帳面(1,400,000)低於可回收金額(1,450,000)就無減損，忽略必須加計分攤之商譽後再測試。
B$350,000CGU減損順序✓ 正確
甲分攤商譽 400,000，含商譽帳面 1,800,000 > 可回收 1,450,000，減損 350,000；依IAS 36先沖商譽，故商譽減損 350,000。
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