專技高考-會計師高等會計學104 年第 17 題單選題
編製對外報表而將總公司帳戶與分公司帳戶合併時，下列何項調整或沖銷分錄是不必要的？
A沖銷總公司認列之「分公司淨利」、並減少「分公司往來」帳戶餘額
B將「總公司往來」與「分公司往來」結帳前餘額對沖
C沖銷投資收益，並將投資帳戶回復期初餘額正確答案
D將總公司帳上「分公司存貨加價」與分公司高估之存貨對沖
C正確答案
總分公司合併報表屬內部單位合併，非母子公司權益法，故無投資收益需沖銷。
為什麼答案是 C
「投資收益」「投資帳戶」屬於母子公司合併財報（權益法）的用語。總分公司屬同一法人不同單位，使用的是「分公司往來」而非「長期投資」，故此分錄不必要。
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完整詳解
Pro · 無限重點 總分公司合併報表屬內部單位合併，非母子公司權益法，故無投資收益需沖銷。
看到「投資收益」「投資帳戶」→ 那是合併財報（母子公司）的用語，不是總分公司合併的調整。
逐選項分析
A✕
總公司期末會認列分公司淨利並增加「分公司往來」，合併時此筆屬內部交易，必須沖銷以免重複計算損益與資產。
B✕
「總公司往來」與「分公司往來」為相互對應的內部往來科目，合併時必定對沖歸零，這是總分公司合併最核心的分錄。
C✓ 正確
「投資收益」「投資帳戶」屬於母子公司合併財報（權益法）的用語。總分公司屬同一法人不同單位，使用的是「分公司往來」而非「長期投資」，故此分錄不必要。
D✕
總公司撥貨給分公司若有加價，分公司期末存貨含未實現利益，合併時須沖銷「分公司存貨加價」並沖減分公司高估存貨，回復原始成本。
總分公司合併必要調整分錄
| 調整項目 | 沖銷科目 | 目的 |
|---|
| 往來科目 | 總公司往來↔分公司往來 | 避免資產負債虛增 |
| 分公司損益 | 分公司淨利↔分公司往來 | 避免重複認列損益 |
| 存貨加價 | 分公司存貨加價↔存貨 | 消除未實現內部利益 |
| 投資收益（❌） | 不適用 | 此為母子公司才需要 |
題目問「總分公司合併」，C 選項卻混入「投資收益、投資帳戶」這種母子公司合併（權益法）才會用的科目。總分公司屬同一法人，總公司帳上是「分公司往來」而非「長期投資」，考生若沒看清主體很容易被騙。 
