公務人員升官等公務薦任-會計中級會計學110 年第 16 題單選題
正光公司於X2年1月1日發行每股面額$10的累積特別股50,000股，取得價款$503,270，並支付股票發行成本$30,000，滿3年時正光公司必須按每股$10贖回全部特別股。特別股股利率為4%，每年12月31日支付股利，公司有盈餘時即須支付該股利，並無裁量權利。特別股發行當日，正光公司發行類似品質之3年期4%債券的市場利率為6%。試問X3年12月31日正光公司支付該特別股股利時，帳上應如何記錄？
A借：保留盈餘$27,320
B借：利息費用28,900正確答案
C借：保留盈餘20,000
D借：利息費用$29,434
B正確答案
強制贖回特別股屬金融負債，股利即利息費用。X3年利息=期初帳面價值×有效利率6%，採攤銷後成本法計算。
逐選項解析
A借：保留盈餘27,320✕ 易錯陷阱
誤將特別股視為權益工具，以面額50萬×4%=2萬股利加計發行成本攤銷後湊出27,320並借記保留盈餘。但本題具強制贖回義務且無裁量權，應分類為金融負債而非權益，股利不得沖減保留盈餘。
C借：保留盈餘20,000✕ 易錯陷阱
僅以面額500,000×4%=20,000作為股利並借記保留盈餘。此為傳統權益特別股之會計處理，忽略本題強制贖回條款與無裁量權特徵，未依IFRS 9/IAS 32分類為金融負債，亦未考慮發行成本與有效利率。
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