公務人員升官等公務薦任-會計中級會計學106 年第 12 題單選題
X1年1月1日願獅公司以開立面額$1,500,000，5%（市場利率亦為5%），每年12月31日付息，X3年12月31日到期之票據向際商公司借款$1,500,000。X3年底願獅公司因財務困難，本息均未償還，際商公司因而提列備抵呆帳$200,000。X4年1月1日，際商公司同意願獅公司以增發60,000股，面額$10普通股抵償全部債務。普通股每股公允價值為$20，願獅公司並支付股票發行成本$50,000。則X4年1月1日兩公司上述相關分錄，下列何者正確？
A際商公司應借記「呆帳損失」$375,000
B願獅公司應貸記「債務整理利益」$425,000
C願獅公司應貸記「資本公積－發行溢價」$550,000正確答案
D願獅公司應貸記「資本公積－發行溢價」$975,000
C正確答案
債務人以發行股票清償債務時，股票應按公允價值入帳，與債務帳面總額的差額認列「債務整理利益」；股票發行成本則作為「資本公積」的減項。
為什麼答案是 C
發行股票產生的資本公積＝(公允價值$20－面額$10) × 60,000股＝$600,000。支付發行成本$50,000必須作為資本公積的減項，故最終貸記金額為 600,000－50,000＝$550,000。
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完整詳解
Pro · 無限重點 債務人以發行股票清償債務時，股票應按公允價值入帳，與債務帳面總額的差額認列「債務整理利益」；股票發行成本則作為「資本公積」的減項。
資本公積＝(每股公允價值$20－面額$10) × 60,000股 － 發行成本$50,000 ＝ $550,000。直接選 C！
逐選項分析
A✕ 陷阱
債權人(際商)的呆帳損失＝債權帳面淨額－股票公允價值。債權帳面淨額＝本金1,500,000＋利息75,000－備抵呆帳200,000＝1,375,000。股票公允價值＝1,200,000。呆帳損失＝1,375,000－1,200,000＝$175,000。
B✕ 陷阱
債務人(願獅)的債務整理利益＝債務帳面總額－股票公允價值。債務帳面總額＝本金1,500,000＋未付利息75,000＝1,575,000。債務整理利益＝1,575,000－1,200,000＝$375,000。
C✓ 正確
發行股票產生的資本公積＝(公允價值$20－面額$10) × 60,000股＝$600,000。支付發行成本$50,000必須作為資本公積的減項，故最終貸記金額為 600,000－50,000＝$550,000。
D✕
此金額可能是誤將債務整理利益與資本公積混淆相加，或未扣除發行成本所致。正確的資本公積增加額應為$550,000。
以權益商品清償債務 (IFRIC 19)
| 會計項目 | 債務人 (發行股票方) | 債權人 (取得股票方) |
|---|
| 股票入帳基礎 | 按股票「公允價值」衡量 | 按取得資產「公允價值」衡量 |
| 差額認列 | 債務帳面總額與股票公允價值之差額，認列「債務整理利益」 | 債權帳面淨額與股票公允價值之差額，認列「呆帳損失」 |
| 發行成本處理 | 作為「資本公積－發行溢價」之減項 | 無此項目 |
計算債務總額時，極易忘記加上「最後一期未付利息」(1,500,000 × 5% = 75,000)。此外，股票發行成本絕對不能列為當期費用，必須直接沖減「資本公積－發行溢價」。 
