公務人員升官等公務薦任-會計中級會計學106 年第 18 題單選題
X1年初，樹御公司分別以每隻$20,000的市價購買兩頭乳牛及一頭肉牛，另總共支付運費$6,000及其他交易成本$9,000。該公司估計，如將牛隻立即出售，每頭牛各應支付運費$2,000及相關出售成本$1,000。樹御公司購入乳牛目的在飼養成齡後，採集牛奶販售；購入之肉牛在飼養成熟後出售。有關該公司購入牛隻之帳務處理，下列何者正確？
A若採成本模式衡量時，應借記「消耗性生物資產」$50,000
B若採公允價值模式衡量時，應借記「消耗性生物資產」$18,000
C若採公允價值模式衡量時，應借記「生產性生物資產」$50,000
D若採公允價值模式衡量時，應借記「當期原始認列生物資產之損失」$24,000正確答案
D正確答案
生物資產公允價值模式下，以公允價值減出售成本入帳，差額認列損失。3頭牛公允價值60,000減出售成本9,000=51,000，總支付75,000，差額24,000認列損失。
為什麼答案是 D
總支付=60,000+6,000+9,000=75,000；入帳金額=3頭公允價值60,000-出售成本9,000=51,000；差額75,000-51,000=24,000，認列為當期原始認列生物資產之損失。
載入中…
完整詳解
Pro · 無限重點 生物資產公允價值模式下，以公允價值減出售成本入帳，差額認列損失。3頭牛公允價值60,000減出售成本9,000=51,000，總支付75,000，差額24,000認列損失。
公允價值模式：入帳 = 公允價值 - 出售成本；總支付 - 入帳金額 = 原始認列損失。
逐選項分析
A✕ 陷阱
成本模式下，消耗性生物資產（肉牛）只有1頭，成本應為20,000加分攤之運費交易成本5,000=25,000，非50,000。另2頭乳牛為生產性生物資產。
B✕ 陷阱
公允價值模式下，消耗性生物資產（肉牛1頭）應以公允價值20,000減出售成本3,000=17,000入帳，非18,000。
C✕ 陷阱
生產性生物資產為2頭乳牛，公允價值40,000減出售成本6,000=34,000入帳，非50,000。且公允價值模式不含交易成本。
D✓ 正確
總支付=60,000+6,000+9,000=75,000；入帳金額=3頭公允價值60,000-出售成本9,000=51,000；差額75,000-51,000=24,000，認列為當期原始認列生物資產之損失。
生物資產衡量模式比較
| 項目 | 成本模式 | 公允價值模式 | 本題適用 |
|---|
| 入帳基礎 | 成本（含運費交易成本） | 公允價值減出售成本 | D選項 |
| 肉牛(消耗性) | 25,000 (20,000+5,000) | 17,000 (20,000-3,000) | — |
| 乳牛(生產性) | 50,000 (40,000+10,000) | 34,000 (40,000-6,000) | — |
| 差額處理 | 無差額 | 認列原始認列損益 | 損失24,000 |
最常見陷阱：(1)混淆公允價值模式與成本模式之入帳金額；(2)誤把運費交易成本加入公允價值模式；(3)乳牛肉牛分類顛倒。公允價值模式下，取得時支付之運費交易成本不資本化，而是透過「原始認列損失」認列當期損益。 
