公務人員升官等公務薦任-會計中級會計學106 年第 18 題單選題考點：成本模式分類考點：公允價值衡量
X1年初，樹御公司分別以每隻$20,000的市價購買兩頭乳牛及一頭肉牛，另總共支付運費$6,000及其他交易成本$9,000。該公司估計，如將牛隻立即出售，每頭牛各應支付運費$2,000及相關出售成本$1,000。樹御公司購入乳牛目的在飼養成齡後，採集牛奶販售；購入之肉牛在飼養成熟後出售。有關該公司購入牛隻之帳務處理，下列何者正確？
A若採成本模式衡量時，應借記「消耗性生物資產」$50,000
B若採公允價值模式衡量時，應借記「消耗性生物資產」$18,000
C若採公允價值模式衡量時，應借記「生產性生物資產」$50,000
D若採公允價值模式衡量時，應借記「當期原始認列生物資產之損失」$24,000正確答案
D正確答案
生物資產公允價值模式下，以公允價值減出售成本入帳，差額認列損失。3頭牛公允價值60,000減出售成本9,000=51,000，總支付75,000，差額24,000認列損失。
逐選項解析
A若採成本模式衡量時，應借記「消耗性生物資產」$50,000成本模式分類✕ 易錯陷阱
成本模式下，消耗性生物資產（肉牛）只有1頭，成本應為20,000加分攤之運費交易成本5,000=25,000，非50,000。另2頭乳牛為生產性生物資產。
B若採公允價值模式衡量時，應借記「消耗性生物資產」$18,000公允價值衡量✕ 易錯陷阱
公允價值模式下，消耗性生物資產（肉牛1頭）應以公允價值20,000減出售成本3,000=17,000入帳，非18,000。
C若採公允價值模式衡量時，應借記「生產性生物資產」$50,000✕ 易錯陷阱
D若採公允價值模式衡量時，應借記「當期原始認列生物資產之損失」$24,000✓ 正確
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