地方政府公務人員三等-動物技術類科法學知識與英文（包括中華民國憲法、法學緒論、英文）113 年第 10 題單選題
依司法院釋字第 745 號解釋，關於量能課稅原則，下列敘述何者錯誤？
A關於個人綜合所得淨額之計算，斟酌各類所得來源及性質之不同，分別制定成本及必要費用之減除、免稅額、扣除額等不同規定，乃屬立法者之形成自由
B各類所得之分類及差別待遇，因涉及國家財政收入之整體規畫及預估，可由代表民意之立法機關及擁有財政專業能力之相關行政機關決定，未必違反量能課稅原則
C所得課稅應以收入減除成本及必要費用後的客觀淨值，而非所得毛額，作為稅基，方符合量能課稅原則
D考量薪資所得者與執行業務所得者是否為自力營生之不同，立法者採取單一定額之薪資所得特別扣除額規定，符合量能課稅所要求的客觀淨值原則正確答案
D正確答案
釋字745重點：所得稅應看客觀淨所得；薪資所得只准定額扣除、不能核實減除必要費用，違反量能課稅。
為什麼答案是 D
本選項是錯誤敘述，也是本題正解。釋字745認為薪資所得只採單一定額特別扣除，未考量不同薪資所得者必要費用差異，對高必要費用者不利，違反客觀淨值原則。
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完整詳解
Pro · 無限重點 釋字745重點：所得稅應看客觀淨所得；薪資所得只准定額扣除、不能核實減除必要費用，違反量能課稅。
看到「單一定額薪資所得特別扣除額＝符合客觀淨值」就要警覺，釋字745正是說這樣過度簡化。
逐選項分析
A✕
本選項是正確敘述，不是本題要選的錯誤答案。釋字745承認立法者可依不同所得來源、性質，設計不同成本費用減除、免稅額或扣除額，這屬於租稅立法形成空間。
B✕
本選項是正確敘述。各類所得如何分類、是否給予不同扣除方式，涉及財政規畫、稅收預估與稽徵成本，原則上可由立法與行政機關判斷，並非一有差別就違憲。
C✕
本選項是正確敘述。量能課稅的核心是按真正負擔能力課稅，所以所得稅原則上應以收入扣除成本與必要費用後的客觀淨值為稅基，而不是直接拿毛額課稅。
D✓ 正確
本選項是錯誤敘述，也是本題正解。釋字745認為薪資所得只採單一定額特別扣除，未考量不同薪資所得者必要費用差異，對高必要費用者不利，違反客觀淨值原則。
釋字745：薪資所得扣除與量能課稅
| 考點 | 正確理解 | 違憲關鍵 | 考試抓法 |
|---|
| 量能課稅 | 按實際負擔能力課稅 | 不能無視必要成本費用 | 看淨所得，不看毛所得 |
| 客觀淨值原則 | 收入應扣除成本及必要費用 | 只准定額扣除可能過度簡化 | 必要費用差異是關鍵 |
| 立法形成自由 | 可依所得類型設不同制度 | 但不得造成不合理差別待遇 | 自由不是無限大 |
| 薪資所得特別扣除 | 若必要費用超過定額仍不能扣除 | 對特定薪資所得者不利 | 釋字745最愛考這句 |
本題是反向題，問「何者錯誤」。D 把釋字745的結論反過來說：釋字不是肯定單一定額薪資扣除，而是認為其未考量必要費用差異，違反客觀淨值原則。 
