退除役轉任公務人員三等考試-會計類科中級會計學114 年第 3 題單選題
X1年年底，甲公司以$1,500,000取得乙公司之全部股權。乙公司有A、B、C與D四個現金產生單位，X1年底各現金產生單位淨資產之公允價值分別為$300,000、200,000、200,000、300,000，商譽可以各現金產生單位於收購時之公允價值作合理且一致之分攤。X4年底，因有減損跡象而作減損測試，此時A、B、C、D不含商譽之帳面金額分別為$250,000、150,000、140,000、280,000，淨公允價值分別為$255,000、115,000、150,000、270,000，使用價值分別為$260,000、120,000、130,000、260,000。有關甲公司X4年底認列減損之分錄，下列敘述何者正確？
A借記減損損失$500,000貸記商譽$500,000
B貸記累計減損－A單位下各資產$10,000
C貸記累計減損－B單位下各資產$30,000
D以上皆非正確答案
D正確答案
商譽減損測試：各CGU可回收金額與含商譽帳面比較，商譽先減、剩餘按比例分攤，但各資產不得低於其個別可回收金額。
為什麼答案是 D
A、B、C三選項計算皆有誤：A混淆全部商譽與逐一CGU測試；B單位A實際減損應只沖商譽；C單位B分攤至其他資產需考量個別下限。故正解為以上皆非。
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完整詳解
Pro · 無限重點 商譽減損測試：各CGU可回收金額與含商譽帳面比較，商譽先減、剩餘按比例分攤，但各資產不得低於其個別可回收金額。
先算各CGU商譽分攤($500K按3:2:2:3)→比較可回收金額與含商譽帳面→商譽先沖→再分攤至其他資產(但有下限保護)。
逐選項分析
A✕ 陷阱
商譽總額為$1,500,000-($300K+$200K+$200K+$300K)=$500,000，但減損並非全部商譽都要沖銷。需逐一CGU測試，只有減損的CGU才沖其分攤之商譽，非一次全沖$500,000。
B✕ 陷阱
A單位商譽分攤$150,000(500K×3/10)，含商譽帳面$400,000，可回收金額取淨公允價值$255,000與使用價值$260,000較高者=$260,000，減損$140,000應先全沖商譽$150,000即止(實際沖$140,000商譽)，其他資產不用再減。
C✕ 陷阱
B單位商譽分攤$100,000，含商譽帳面$250,000，可回收金額$120,000(使用價值較高)，減損$130,000>商譽$100,000，需先沖商譽$100K再分攤$30K至其他資產，但各資產不得低於其淨公允價值等下限，金額計算不符「各資產$30,000」。
D✓ 正確
A、B、C三選項計算皆有誤：A混淆全部商譽與逐一CGU測試；B單位A實際減損應只沖商譽；C單位B分攤至其他資產需考量個別下限。故正解為以上皆非。
四CGU減損測試彙總
| CGU | 商譽分攤 | 含商譽帳面 | 可回收金額 | 減損處理 |
|---|
| A | 150,000 | 400,000 | 260,000 | 沖商譽140,000 |
| B | 100,000 | 250,000 | 120,000 | 沖商譽100K+其他30K |
| C | 100,000 | 240,000 | 150,000 | 沖商譽90,000 |
| D | 150,000 | 430,000 | 270,000 | 沖商譽160,000 |
IAS 36商譽減損採『逐一CGU測試』而非整體沖銷。且減損分攤有順序：先商譽→後其他資產，並受個別資產可回收金額下限保護。選項A、B、C各踩不同地雷，計算金額都錯。 
