專技高考-會計師高等會計學109 年第 20 題單選題
甲公司於X4年初購入乙公司90%股權而對乙公司取得控制，並依可辨認淨資產之比例份額衡量非控制權益。當日乙公司各項可辨認資產、負債之帳面金額均與公允價值相等。X4年12月26日乙公司宣告股利$50,000，截至年底尚未支付，同時甲公司於12月31日亦未記錄該應收股利。有關X4年12月31日編製合併工作底稿時沖銷及調整之敘述，下列何者正確？
A編製合併資產負債表時應增加應收股利$50,000
B編製合併資產負債表時應增加應收股利$45,000
C編製合併資產負債表時應減少應付股利$45,000正確答案
D編製合併資產負債表時應減少應付股利$50,000
C正確答案
甲未記應收股利，合併時需沖銷母子公司間應收付股利$45,000（90%部分），剩餘$5,000為非控制權益應付。
為什麼答案是 C
乙應付股利$50,000中，$45,000($50,000×90%)係對母公司，屬集團內部往來須沖銷；剩$5,000對非控制權益仍為真正應付。故合併時減少應付股利$45,000。
載入中…
完整詳解
Pro · 無限重點 甲未記應收股利，合併時需沖銷母子公司間應收付股利$45,000（90%部分），剩餘$5,000為非控制權益應付。
乙宣告股利$50,000 × 母持股90% = $45,000 為內部交易須沖銷；甲未記應收，故只能從「減少應付股利$45,000」著手。
逐選項分析
A✕
全額$50,000中僅90%($45,000)屬母子公司間交易需沖銷，且甲既未記錄應收股利，合併分錄不會「增加」應收股利，而是反向沖銷。
B✕ 陷阱
$45,000金額正確，但方向錯誤。甲未入帳應收股利，合併工作底稿不會再增加應收股利；應是沖銷乙的應付股利。
C✓ 正確
乙應付股利$50,000中，$45,000($50,000×90%)係對母公司，屬集團內部往來須沖銷；剩$5,000對非控制權益仍為真正應付。故合併時減少應付股利$45,000。
D✕ 陷阱
不可全額沖銷$50,000，因其中10%($5,000)是乙對非控制權益股東的應付股利，對集團外部仍為真實負債，須保留。
乙公司宣告股利$50,000 合併處理
| 對象 | 比例 | 金額 | 合併處理 |
|---|
| 母公司(甲) | 90% | $45,000 | 內部往來，沖銷 |
| 非控制權益 | 10% | $5,000 | 保留為應付股利 |
| 合計 | 100% | $50,000 | 合併後應付$5,000 |
最常見陷阱是直接用$50,000全額沖銷(選D)，忽略非控制權益10%部分對集團外仍為真實負債；或誤選「增加應收股利」(選B)方向顛倒。記住：只沖銷母公司持股比例，且要看甲是否已入帳。 
