專技高考-會計師高等會計學109 年第 10 題單選題
X3年11月15日甲公司銷售商品產生外幣應收帳款港幣$60,000，X3年12月1日自供應商進貨產生外幣應付帳款美元$12,000，該等外幣應收帳款與外幣應付帳款截至X3年12月31日尚未收付。甲公司之功能性貨幣與記帳貨幣皆為新臺幣，有關新臺幣對港幣與美元的兌換匯率如下：時間港幣$1兌換新臺幣之金額美元$1兌換新臺幣之金額、X3年11月15日$4.60$29、X3年12月1日$4.75$31、X3年12月31日$4.80$33、X3年度平均$4.65$32。甲公司X3年度綜合損益表因前述外幣應收帳款與外幣應付帳款二者合計應認列之兌換損益淨額為何？
A兌換損益$0
B兌換損失$9,000
C兌換損失$12,000正確答案
D兌換利益$21,000
C正確答案
外幣貨幣性項目於資產負債表日應按期末即期匯率重新衡量。應收帳款(港幣)產生兌換利益$12,000，應付帳款(美元)產生兌換損失$24,000，二者合計認列兌換損失$12,000。
為什麼答案是 C
正確。應收帳款兌換利益 = 60,000 × (4.80 - 4.60) = 12,000；應付帳款兌換損失 = 12,000 × (33 - 31) = 24,000。淨額 = 12,000 - 24,000 = 兌換損失 12,000。
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完整詳解
Pro · 無限重點 外幣貨幣性項目於資產負債表日應按期末即期匯率重新衡量。應收帳款(港幣)產生兌換利益$12,000，應付帳款(美元)產生兌換損失$24,000，二者合計認列兌換損失$12,000。
應收帳款(資產)遇匯率上漲(4.60→4.80)產生利益；應付帳款(負債)遇匯率上漲(31→33)產生損失。利益=6萬×0.2=1.2萬，損失=1.2萬×2=2.4萬，淨損失1.2萬。
逐選項分析
A✕
錯誤。外幣貨幣性項目(如應收/應付帳款)於資產負債表日必須按期末即期匯率重新衡量，匯率變動必然產生兌換損益，不可能為$0。
B✕ 陷阱
錯誤。若誤用「年度平均匯率」作為交易日匯率計算應收帳款(60,000×(4.80-4.65)=9,000利益)，會得出錯誤結果。正確應使用「交易日即期匯率」計算。
C✓ 正確
正確。應收帳款兌換利益 = 60,000 × (4.80 - 4.60) = 12,000；應付帳款兌換損失 = 12,000 × (33 - 31) = 24,000。淨額 = 12,000 - 24,000 = 兌換損失 12,000。
D✕
錯誤。計算方向或加減符號錯誤。應收帳款匯率上升為利益，應付帳款匯率上升為損失，二者應相抵而非相加，且淨額應為損失而非利益。
外幣貨幣性項目兌換損益計算
| 項目 | 交易日匯率 | 期末匯率 | 兌換損益 |
|---|
| 應收帳款(港幣) | 4.60 | 4.80 | 利益 60,000×(4.80-4.60)=12,000 |
| 應付帳款(美元) | 31 | 33 | 損失 12,000×(33-31)=24,000 |
| 合計 | - | - | 淨損失 12,000 |
考選部最愛在匯率表中放入「年度平均匯率」作為干擾項。若誤將平均匯率當作交易日匯率來計算應收帳款，就會算錯兌換利益。記住：有明確交易日匯率時，絕對不能用平均匯率！ 
