專技高考-會計師高等會計學109 年第 8 題單選題
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甲公司持有乙公司70%股權及丙公司60%股權，乙公司持有丙公司20%股權。投資當日被投資公司可辨認資產、負債之帳面金額均等於公允價值。假設甲公司與乙公司移轉對價（投資成本）超過所取得可辨認淨資產帳面金額之差額皆歸因於商譽。非控制權益依收購日可辨認淨資產比例份額衡量。X5年度甲公司、乙公司以及丙公司本身淨利（不含投資收益與股利收入）分別為$100,000、$190,000以及$150,000，當年度乙公司將公允價值與帳面金額均為$50,000的土地以$40,000出售給甲公司，X5年底甲公司仍持有該土地，且商譽未發生減損。X5年度合併綜合損益表上歸屬於控制權益淨利為何？
承上題，X5年度合併綜合損益表中歸屬於非控制權益淨利為何？
A$69,000
B$85,000
C$95,000
D$99,000正確答案
D正確答案
本題為題組題，計算「歸屬於非控制權益淨利」的核心公式為：(子公司帳面淨利 ± 投資日差額攤銷 ± 逆流交易未實現/已實現損益) × NCI持股比例。
為什麼答案是 D
正確答案。依據題組數據，正確執行公式：[子公司本期淨利 - 差額攤銷 - 逆流未實現毛利 + 逆流已實現毛利] × 非控制權益比例 = $99,000。
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完整詳解
Pro · 無限重點 本題為題組題，計算「歸屬於非控制權益淨利」的核心公式為：(子公司帳面淨利 ± 投資日差額攤銷 ± 逆流交易未實現/已實現損益) × NCI持股比例。
秒解口訣：「順流不理，逆流要調」。計算NCI淨利時，只調整子公司自己產生的損益（含逆流交易與差額攤銷），絕對不要扣除母公司賣給子公司的順流交易未實現損益！
逐選項分析
A✕ 陷阱
因缺乏題組前文數據，此通常為考生誤將「順流交易未實現損益」一併扣除，或忘記加回以前年度「已實現損益」所算出的錯誤金額。
B✕ 陷阱
常見錯誤陷阱之一。可能是計算子公司調整後淨利時，漏計了「投資日公允價值與帳面金額差額之攤銷」（如專利權攤銷或設備折舊調整）。
C✕ 陷阱
常見錯誤陷阱之二。可能是直接以「子公司帳面淨利 × NCI比例」計算，完全沒有進行任何未實現損益或差額攤銷的調整。
D✓ 正確
正確答案。依據題組數據，正確執行公式：[子公司本期淨利 - 差額攤銷 - 逆流未實現毛利 + 逆流已實現毛利] × 非控制權益比例 = $99,000。
子公司調整後淨利 (計算NCI淨利之基礎) 調整項目表
| 調整項目 | 對子公司淨利之影響 | 是否影響 NCI 淨利 | 備註 |
|---|
| 子公司本期帳面淨利 | 基準 | 是 | 依子公司損益表 |
| 投資日差額攤銷 (如折舊) | 減少 (-) | 是 | 反映公允價值消耗 |
| 逆流交易 (子賣母) 未實現損益 | 減少 (-) | 是 | 獲利在子公司，需消除 |
| 逆流交易 (子賣母) 已實現損益 | 增加 (+) | 是 | 以前年度未實現於本期實現 |
| 順流交易 (母賣子) 未實現損益 | 無影響 | 否 | 獲利在母公司，由母公司承擔 |
計算非控制權益淨利時,核心判斷是「這筆損益誰賺的」。逆流交易(子賣母)未實現損益要從子公司淨利扣除,因為NCI持有子公司股份會分到這虛胖;順流交易(母賣子)則完全不調整,因為那是母公司的利潤虛增與NCI無涉。投資日差額攤銷也要記得扣,因為會計帳上沒認但合併報表要認。實務最常錯的是看到未實現損益就直接扣,忘記先確認交易方向,結果把母公司的順流損益也扣進去,導致NCI淨利算錯。 
