甲公司生產並銷售 A 產品，並以去年實際結果作為今年之預算，該產品今年與去年之相關資料如下： 今年 去年 銷貨收入 $800,000 $600,000 銷貨成本 (450,000) (400,000) 銷貨毛利 $350,000 $200,000 由於本年度產品之銷售狀況頗佳，使得今年銷售數量較去年增加。試問 A 產品之銷售數量差異為何？
A$30,000 （有利）正確答案
B$30,000 （不利）
C$120,000 （有利）
D$120,000 （不利）
答案與詳解
A
正確答案
銷售數量差異 = 彈性預算毛利 - 靜態預算毛利。本題銷量增15%，預算毛利20萬，差異為 20萬 × 15% = 3萬有利。
為什麼答案是 A
正確。銷售數量差異衡量純銷量變動的影響。彈性預算毛利 = 靜態預算毛利 × 1.15 = 200,000 × 1.15 = 230,000。數量差異 = 230,000 - 200,000 = 30,000 有利。
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完整詳解
Pro · 無限重點 銷售數量差異 = 彈性預算毛利 - 靜態預算毛利。本題銷量增15%，預算毛利20萬，差異為 20萬 × 15% = 3萬有利。
秒殺技巧
看到「銷量增加15%」且「去年(預算)毛利20萬」，直接 200,000 × 15% = 30,000。銷量增加必為「有利」，秒選 A。逐選項分析
A✓ 正確
正確。銷售數量差異衡量純銷量變動的影響。彈性預算毛利 = 靜態預算毛利 × 1.15 = 200,000 × 1.15 = 230,000。數量差異 = 230,000 - 200,000 = 30,000 有利。
B✕ 陷阱
錯誤。金額計算正確，但方向錯誤。銷售數量「增加」代表賣出更多產品，會帶來更多毛利，因此屬於「有利」差異而非不利。
C✕ 陷阱
錯誤。120,000 可能是誤用今年實際毛利 350,000 減去彈性預算毛利 230,000。這其實是「彈性預算差異」（包含售價與成本變動），而非純數量差異。
D✕
錯誤。金額與方向皆錯誤。可能是將總毛利差異 (350,000 - 200,000 = 150,000) 與其他數字混淆，且誤判為不利。
毛利差異分析核心公式
| 差異類型 | 計算公式 | 本題應用 |
|---|---|---|
| 銷售數量差異 | (實際銷量 - 預算銷量) × 預算單位毛利 | 200,000 × 15% = 30,000 有利 |
| 銷售價格差異 | (實際售價 - 預算售價) × 實際銷量 | 800,000 - (600,000×1.15) = 110,000 有利 |
| 總靜態預算差異 | 實際毛利 - 靜態預算毛利 | 350,000 - 200,000 = 150,000 有利 |
陷阱提醒
考生極易將「總毛利差異」(150,000) 與「銷售數量差異」搞混。數量差異只衡量「銷量變動」帶來的影響，必須以「預算」毛利為基準乘以銷量變動比例，切勿直接用今年實際毛利計算。