地方政府公務人員三等-財稅行政類科會計學111 年第 5 題單選題
丙公司發生財務困難並於X1年12月31日進行債務整理，其中積欠甲公司$2,000,000之應付票據債務（到期日為X2年3月31日），另積欠利息$180,000。與債權人甲公司之債務協商為（假設不考慮所得稅）：甲公司同意丙公司免除其積欠利息並以發行普通股200,000股、另加上成本為$350,000的機器一台（帳面金額與公允價值皆為$200,000）來抵債。若普通股每股面額$10，公允價值每股$6，股票相關發行成本$80,000。則針對甲公司之債務協商，丙公司X1年12月31日之分錄應認列：
A（見題目圖之 A）正確答案
B（見題目圖之 B）
C（見題目圖之 C）
D（見題目圖之 D）
A正確答案
債務整理時，發行股票抵債應以公允價值入帳，股票折價與發行成本均會減少資本公積，故借記資本公積$880,000。
為什麼答案是 A
發行股票公允價值為$1,200,000(20萬股×$6)，股本面額為$2,000,000(20萬股×$10)，產生折價$800,000；另有發行成本$80,000。兩者皆作為資本公積之減少，故應借記「資本公積－普通股溢價」$880,000。
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完整詳解
Pro · 無限重點 債務整理時，發行股票抵債應以公允價值入帳，股票折價與發行成本均會減少資本公積，故借記資本公積$880,000。
股票公允價值120萬減去面額200萬產生折價80萬，加上發行成本8萬，合計需沖減資本公積88萬，故借記資本公積88萬。
逐選項分析
A✓ 正確
發行股票公允價值為$1,200,000(20萬股×$6)，股本面額為$2,000,000(20萬股×$10)，產生折價$800,000；另有發行成本$80,000。兩者皆作為資本公積之減少，故應借記「資本公積－普通股溢價」$880,000。
B✕ 陷阱
機器成本為$350,000，帳面金額為$200,000，因此累計折舊應為$150,000($350,000 - $200,000)，而非$160,000。
C✕
除列機器設備時，應貸記機器設備之「歷史成本」$350,000，並同時借記累計折舊$150,000，而非直接貸記帳面金額$200,000。
D✕ 陷阱
債務整理利益＝債務帳面金額($2,000,000+$180,000)－抵債資產公允價值($200,000)－發行股票公允價值($1,200,000)＝$780,000，而非$860,000。
債務整理分錄解析
| 會計科目 | 借/貸 | 金額 | 計算說明 |
|---|
| 應付票據 | 借 | $2,000,000 | 沖銷原債務本金 |
| 應付利息 | 借 | $180,000 | 沖銷原積欠利息 |
| 累計折舊－機器設備 | 借 | $150,000 | 機器成本$350,000 - 帳面金額$200,000 |
| 資本公積－普通股溢價 | 借 | $880,000 | 股票折價$800,000 + 發行成本$80,000 |
| 機器設備 | 貸 | $350,000 | 沖銷機器歷史成本 |
| 普通股股本 | 貸 | $2,000,000 | 200,000股 × 面額$10 |
| 現金 | 貸 | $80,000 | 支付股票發行成本 |
| 債務整理利益 | 貸 | $780,000 | 債務總額$2,180,000 - 抵債總公允價值$1,400,000 |
考生常誤將「股票發行成本」列為當期費用或減少債務整理利益。依據國際財務報導準則(IFRS)，發行權益工具之直接成本應作為權益之減項(沖減資本公積)，不得認列為損益。 
