地方政府公務人員三等-財稅行政類科會計學111 年第 21 題單選題
甲公司自X1年初開始營業，有關分期付款銷貨之處理，會計帳上於銷貨時立即認列收入，報稅則須等到收現時才認列收入。X1年底帳列應收分期帳款為$5,000,000，銷貨毛利率為35%，所得稅率為20%，且無其他暫時性差異，則甲公司X1年底資產負債表應認列多少遞延所得稅負債？
A$0
B$350,000正確答案
C$650,000
D$1,000,000
B正確答案
暫時性差異為未實現毛利 5,000,000×35%=1,750,000,乘稅率20%得遞延所得稅負債350,000。
為什麼答案是 B
正確。未實現毛利1,750,000×20%=350,000,即為遞延所得稅負債金額。
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完整詳解
Pro · 無限重點 暫時性差異為未實現毛利 5,000,000×35%=1,750,000,乘稅率20%得遞延所得稅負債350,000。
1. 會計已認列銷貨收入,稅務尚未認列(待收現)。
2. 應收分期帳款帳面金額 5,000,000,稅基為 0(因稅務未認列),但僅毛利部分為暫時性差異。
3. 未實現毛利 = 5,000,000 × 35% = 1,750,000(此為應稅暫時性差異)。
4. 遞延所得稅負債 = 1,750,000 × 20% = $350,000。
逐選項分析
A✕
錯誤。會計與稅務認列時點不同,確實存在應稅暫時性差異,須認列遞延所得稅負債。
B✓ 正確
正確。未實現毛利1,750,000×20%=350,000,即為遞延所得稅負債金額。
C✕
錯誤。650,000=5,000,000×(1-35%)×20%,誤以銷貨成本部分計算,但成本部分非暫時性差異(成本回收部分稅務上也不認列收入,無差異)。
D✕
錯誤。1,000,000=5,000,000×20%,誤將整筆應收帳款乘稅率,忽略毛利率僅35%才是真正暫時性差異。
關鍵知識表
| 項目 | 會計處理 | 稅務處理 |
|---|
| 銷貨收入認列 | 銷貨時 | 收現時 |
| 暫時性差異 | 未實現毛利(應收×毛利率) | |
| 差異性質 | 應稅暫時性差異(會計收入>課稅所得) | |
| 結果 | 認列遞延所得稅負債 | |
| 公式:DTL = 應收分期帳款 × 毛利率 × 稅率 | | |
陷阱:勿用整筆應收帳款乘稅率。僅「毛利」部分才是會計與稅務的差異,成本回收部分兩邊都不認列收入。 
