地方政府公務人員三等-財稅行政類科會計學111 年第 6 題單選題
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丙公司發生財務困難並於X1年12月31日進行債務整理，其中積欠甲公司$2,000,000之應付票據債務（到期日為X2年3月31日），另積欠利息$180,000。與債權人甲公司之債務協商為（假設不考慮所得稅）：甲公司同意丙公司免除其積欠利息並以發行普通股200,000股、另加上成本為$350,000的機器一台（帳面金額與公允價值皆為$200,000）來抵債。若普通股每股面額$10，公允價值每股$6，股票相關發行成本$80,000。則針對甲公司之債務協商，丙公司X1年12月31日之分錄應認列：
承上題，丙公司積欠乙公司$3,000,000之應付票據債務（到期日為X2年4月30日），另積欠利息$250,000。丙公司與債權人乙公司之債務協商為（假設不考慮所得稅）：乙公司同意丙公司免除其積欠利息並以發行普通股300,000股、另加上成本為$800,000的車輛一部（帳面金額為$250,000、公允價值為$220,000）來抵債。若普通股每股面額$10，公允價值每股$6，股票相關發行成本$120,000。則針對乙公司之債務協商，丙公司X1年12月31日之分錄應認列：
A（見題目圖之 A）
B（見題目圖之 B）
C（見題目圖之 C）
D（見題目圖之 D）正確答案
D正確答案
債務整理利益等於「債務帳面金額」減去「抵債資產與發行權益之公允價值」，計算結果為$1,230,000。
為什麼答案是 D
債務整理利益 = 債務帳面總額$3,250,000 - 抵債總公允價值(車輛$220,000 + 股票1,800,000)=1,230,000。
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完整詳解
Pro · 無限重點 債務整理利益等於「債務帳面金額」減去「抵債資產與發行權益之公允價值」，計算結果為$1,230,000。
債務整理利益 = 債務總額(300萬+25萬) - 抵債公允價值(車輛22萬 + 股票30萬股×$6) = 1,230,000，秒選(D)。
逐選項分析
A✕
累計折舊應為設備成本$800,000減去帳面金額$250,000，等於$550,000。
B✕ 陷阱
每股公允價值$6小於面額$10，非現金發行股票應按公允價值衡量，公允價值低於面額之差額應認列為權益減項（如資本公積－普通股折價或沖減保留盈餘），故不會產生「資本公積－普通股溢價」。
C✕
債務整理利益計算有誤，正確金額應為$1,230,000。
D✓ 正確
債務整理利益 = 債務帳面總額$3,250,000 - 抵債總公允價值(車輛$220,000 + 股票$1,800,000) = $1,230,000。
債務整理分錄金額解析
| 會計項目 | 計算方式 | 金額 |
|---|
| 借：應付票據及利息 | $3,000,000 + $250,000 | $3,250,000 |
| 借：累計折舊－運輸設備 | $800,000 - $250,000 | $550,000 |
| 借：處分資產損失 | 帳面$250,000 - 公允$220,000 | $30,000 |
| 借：資本公積－普通股折價（或保留盈餘） | 面額$3,000,000 - 公允價值$1,800,000 | $1,200,000 |
| 貸：運輸設備 | 歷史成本 | $800,000 |
| 貸：股本 | 300,000股 × 面額$10 | $3,000,000 |
| 貸：債務整理利益 | 債務$3,250,000 - 總公允$2,020,000 | $1,230,000 |
考生常誤將「資產帳面金額」直接用於計算債務整理利益。正確做法應分兩段：資產公允價值與帳面金額之差列為「處分資產損益」；債務帳面金額與所有抵債標的「公允價值」之差才列為「債務整理利益」。 
