甲畜牧公司於 X1 年購入一批小羊共 1,000 隻以供未來屠宰出售，每隻小羊之公允價值減銷售費用為$2,050。X1 年投入飼養該批小羊之飼料成本$95,000，相關人事成本$63,000。年底若出售時每隻小羊估計市價約為$2,400，運送至肉品市場之費用約需$4,700。試計算期末報表中應表達之生物資產金額：
A$1,887,300
B$2,212,700
C$2,237,300
D$2,395,300正確答案
答案與詳解
D
正確答案
生物資產按公允價值減出售成本衡量，期末1,000隻×(2,400−4.7)=$2,395,300。
為什麼答案是 D
依IAS 41，生物資產期末按公允價值減出售成本衡量：1,000×2,400−4,700=2,400,000−4,700=$2,395,300。飼料與人事成本直接認列當期費用，不計入資產。
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完整詳解
Pro · 無限重點 生物資產按公允價值減出售成本衡量，期末1,000隻×($2,400-$4.7)=$2,395,300。
秒殺技巧
生物資產=數量×(每隻公允價值−單位銷售費用)；$4,700是全部運費，÷1,000=$4.7/隻。逐選項分析
A✕ 陷阱
$1,887,300=期初成本$2,050×1,000+飼料$95,000+人事$63,000−全部運費$4,700，用成本法加總又扣運費，完全誤解IAS 41。
B✕ 陷阱
$2,212,700誤把飼養成本($95,000+$63,000)加進期初公允價值再扣運費，但生物資產不採成本加計法。
C✕ 陷阱
$2,237,300=1,000×$2,400−$95,000−$63,000−$4,700，把飼料與人事成本當減項，但這些應列為當期費用而非抵減生物資產。
D✓ 正確
依IAS 41，生物資產期末按公允價值減出售成本衡量：1,000×$2,400−$4,700=$2,400,000−$4,700=$2,395,300。飼料與人事成本直接認列當期費用，不計入資產。
生物資產衡量 (IAS 41)
| 項目 | 處理方式 | 金額 | 備註 |
|---|---|---|---|
| 期末公允價值 | 1,000隻×$2,400 | $2,400,000 | 市價 |
| 減：出售成本 | 運送至市場費用 | ($4,700) | 直接減項 |
| 期末生物資產 | 公允價值−出售成本 | $2,395,300 | 答案 |
| 飼料、人事成本 | 認列當期費用 | $158,000 | 不計入資產 |
陷阱提醒
最大陷阱是把飼料與人事成本加進生物資產(如B)或從公允價值扣除(如C)。IAS 41規定生物資產每期按公允價值減出售成本重衡量，飼養期間發生的成本全數認列當期費用，與存貨成本法完全不同。