原住民族考試三等考試-財稅行政類科會計學112 年第 15 題單選題
2022年1月1日甲公司共支付$1,936,467購買A公司於當日發行面值$1,800,000，票面利率12%，將於2027年1月1日到期之債券，付息日為每年的12月31日，該債券投資按攤銷後成本衡量，採用有效利率法攤銷折溢價。另已知該債券當日公允價值為$1,929,315，交易成本為$7,152。假設在不考慮減損損失的情況下，試問下列何項敘述錯誤？
A甲公司債券購買日的分錄應借記：按攤銷後成本衡量之債券投資$1,929,315及手續費$7,152，貸記：現金$1,936,467正確答案
B該債券投資帳面金額會逐年減少
C該債券有效利率小於12%
D甲公司於2022年12月31日認列的利息收入低於$216,000
A正確答案
按攤銷後成本衡量之債券投資，交易成本應計入投資成本，不可單獨認列手續費。
為什麼答案是 A
錯誤選項（題目要選）。按攤銷後成本衡量之金融資產，交易成本應計入投資成本，正確分錄為借記投資$1,936,467（=1,929,315+7,152），貸記現金$1,936,467，不可單獨認列手續費為費用。
載入中…
完整詳解
Pro · 無限重點 按攤銷後成本衡量之債券投資，交易成本應計入投資成本，不可單獨認列手續費。
AC類（攤銷後成本）與FVOCI債券：交易成本一律資本化，直接併入投資成本。
逐選項分析
A✓ 正確
錯誤選項（題目要選）。按攤銷後成本衡量之金融資產，交易成本應計入投資成本，正確分錄為借記投資$1,936,467（=1,929,315+7,152），貸記現金$1,936,467，不可單獨認列手續費為費用。
B✕
正確。購買成本$1,936,467＞面值$1,800,000，屬溢價購入，每期攤銷溢價後，帳面金額會逐年減少至到期日的面值。
C✕
正確。溢價購入代表市場利率（有效利率）低於票面利率12%，投資人願付較高價格。
D✕
正確。利息收入=期初帳面金額×有效利率，有效利率<12%，故1,936,467×有效利率<1,800,000×12%=$216,000。
金融資產交易成本處理
| 分類 | 交易成本處理 | 原因 |
|---|
| 按攤銷後成本(AC) | 計入投資成本 | 非FVPL |
| FVOCI-債券 | 計入投資成本 | 非FVPL |
| FVOCI-權益 | 計入投資成本 | 非FVPL |
| FVPL | 列為當期費用 | 避免雙重影響損益 |
陷阱在於分錄中將交易成本$7,152單獨列為「手續費」科目。依IFRS 9，非FVPL之金融資產，交易成本須併入投資原始認列金額，不可作為當期費用或獨立科目，這是會計師與特考最愛的經典考點。
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