公務人員升官等公務薦任-會計中級會計學108 年第 15 題單選題
甲公司於X8年1月1日與乙公司簽訂一銷售隨身碟合約，每個售價$300，成本$80。若乙公司於當年內購買超過700個隨身碟，則合約明訂每個單價將減少為$270，並追溯至當年度已售出之前700個，且應於確定超過700個隨身碟時讓乙公司抵繳應支付之現金。甲公司於X8年第1季銷售100個隨身碟給乙公司並收取現金，當時甲公司估計，乙公司於X8年不會購買超過700個。X8年4月乙公司開設分店，甲公司於X8年第2季銷售額外300個隨身碟給乙公司，並估計乙公司將於X8年購買超過700個隨身碟。試問甲公司第2季應認列銷貨收入為何？
A$78,000正確答案
B$81,000
C$87,000
D$90,000
A正確答案
變動對價估計改變時，應以新單價計算「累計應認列總收入」，扣除前期已認列收入後，即為當期應認列收入。
為什麼答案是 A
第二季估計總銷量將超過700個，適用新單價$270。累計至第二季共售出400個，累計應認列收入為400×$270=$108,000。扣除第一季已認列的$30,000(100×$300)，第二季應認列$78,000。
載入中…
完整詳解
Pro · 無限重點 變動對價估計改變時，應以新單價計算「累計應認列總收入」，扣除前期已認列收入後，即為當期應認列收入。
累計總收入(400個×$270) - 第一季已認列(100個×$300) = $108,000 - $30,000 = $78,000。
逐選項分析
A✓ 正確
第二季估計總銷量將超過700個，適用新單價$270。累計至第二季共售出400個，累計應認列收入為400×$270=$108,000。扣除第一季已認列的$30,000(100×$300)，第二季應認列$78,000。
B✕ 陷阱
此為陷阱選項。僅計算第二季銷售的300個×新單價$270=$81,000，卻忘記扣除第一季100個因降價需追溯調整的差額(100×$30=$3,000)。
D✕
僅計算第二季銷售的300個×舊單價$300=$90,000，完全未考慮題目中「估計購買量超過700個」所導致的單價變動與追溯調整。
變動對價估計變動之收入認列
| 期間 | 當期銷售量 | 適用單價 | 累計應認列收入 | 當期應認列收入 |
|---|
| 第一季 | 100個 | $300 (估計未達標) | $30,000 (100×300) | $30,000 |
| 第二季 | 300個 | $270 (估計將達標) | $108,000 (400×270) | $78,000 (108,000-30,000) |
考生最容易犯的錯是只用「本期銷量 × 新單價」算出 $81,000。請記住，合約明訂「追溯至當年度已售出」，因此前期多認列的收入必須在本期扣回（即所謂的推算累計法）。 
