公務人員升官等公務薦任-會計中級會計學108 年第 14 題單選題
X7年12月30日甲公司買回庫藏股票20,000股，每股$20，準備轉讓給員工作為獎酬。X8年5月1日甲公司決定將買回之庫藏股票20,000股轉讓給員工，當日甲公司普通股每股市價$25，員工於1個月內得以每股$21認購，此一認股權利之公允價值為$5且立刻既得。若X8年5月31日員工繳款並取得20,000股股票（面額$10），則有關甲公司認股權計畫相關會計處理，何者正確？
A甲公司X8年應認列薪資費用$80,000
B甲公司X8年5月31日應貸記資本公積－庫藏股票交易$120,000正確答案
C甲公司X8年5月31日應貸記資本公積－員工認股權$100,000
D甲公司X8年5月31日應貸記普通股股本$200,000
B正確答案
員工認股權公允價值$5×20,000股=$100,000列薪資費用；庫藏股轉讓價差計入資本公積-庫藏股交易。
為什麼答案是 B
5/31轉讓時：借記現金$420,000(21×20,000)+資本公積-認股權$100,000，貸記庫藏股$400,000(20×20,000)+資本公積-庫藏股交易$120,000。差額$120,000計入庫藏股交易資本公積，正確。
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完整詳解
Pro · 無限重點 員工認股權公允價值$5×20,000股=$100,000列薪資費用；庫藏股轉讓價差計入資本公積-庫藏股交易。
薪資費用=認股權公允價值×股數=$5×20,000=$100,000，先排除A。庫藏股成本$20，員工付$21+認股權$5=視同$26轉讓，差額$6×20,000=$120,000入資本公積-庫藏股。
逐選項分析
A✕ 陷阱
薪資費用應為認股權公允價值$5×20,000股=$100,000，非$80,000。$80,000是用市價$25-認購價$21=$4計算，但IFRS 2要求以認股權公允價值$5衡量，不是內含價值。
B✓ 正確
5/31轉讓時：借記現金$420,000(21×20,000)+資本公積-認股權$100,000，貸記庫藏股$400,000(20×20,000)+資本公積-庫藏股交易$120,000。差額$120,000計入庫藏股交易資本公積，正確。
C✕ 陷阱
5/31員工行使認股權時，原先貸記的「資本公積-員工認股權$100,000」應轉銷（借記），而非貸記。貸記發生在授與日認列薪資費用時，行使日是反向沖轉。
D✕ 陷阱
本題是轉讓庫藏股票給員工，非發行新股，故貸記的是「庫藏股票$400,000」(成本法)，而非普通股股本。若為新發行才會貸記股本$200,000(10×20,000)。
員工認股權會計處理三階段
| 時點 | 事件 | 借方 | 貸方 |
|---|
| X8/5/1授與日 | 認股權立刻既得 | 薪資費用 100,000 | 資本公積-認股權 100,000 |
| X8/5/31行使日 | 員工繳款取得庫藏股 | 現金 420,000 / 資本公積-認股權 100,000 | 庫藏股 400,000 / 資本公積-庫藏股交易 120,000 |
| 計算公式 | 公允價值法 | $5 × 20,000股 | 薪資費用=$100,000 |
C選項是最大陷阱：資本公積-員工認股權在「授與日」貸記(產生)，在「行使日」借記(沖轉)。考生易誤以為行使時仍貸記。另D選項混淆「庫藏股轉讓」與「新股發行」，本題是轉讓既有庫藏股，不動用股本科目。 
