考慮休閒、勞動可變動下，對包括休閒在內的所有商品都課徵比例消費稅（CT），或是對所得課徵比例所得稅（IT），兩相比較，則：

CT對含休閒在內的「所有」商品課稅，相當於對個人完整稟賦（時間+商品）課總額稅，不扭曲勞動供給；IT僅課勞動所得，使休閒相對便宜，產生替代效果與超額負擔。故同稅收下CT稅後福利較高。