原住民族考試三等考試-財稅行政類科會計學109 年第 16 題單選題
快樂公司 20X9 年 12 月 31 日某項庫存原料的帳面金額為$300,000，當日如果從市場上買入，則價格為$280,000。使用此項原料生產製成品時，尚需投入加工成本$450,000。現在假設有兩種獨立情況：①估計製成品的售價為$850,000，而估計銷售費用為售價的 9%。此時公司應認列的原料跌價損失為 x ②估計製成品的售價為$800,000，而估計銷售費用為售價的 8%。此時公司應認列的原料跌價損失為 y。則 x+y=？（最接近那一個數字）
A$40,000
B$34,000
C$20,000
D$14,000正確答案
D正確答案
情況①製成品可回收>成本不需減記原料(x=0);情況②原料NRV=$286,000>重置成本$280,000,跌價$14,000;合計約$14,000。
為什麼答案是 D
正確:x=0(製成品有利潤不減記),y=300,000-286,000=14,000,合計14,000。
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完整詳解
Pro · 無限重點 情況①製成品可回收>成本不需減記原料(x=0);情況②原料NRV=$286,000>重置成本$280,000,跌價$14,000;合計約$14,000。
原料跌價測試:當製成品有獲利時,原料不需減記至重置成本;當製成品會虧損時,原料才以重置成本(或NRV)為公允價值。
①製成品NRV=850,000-850,000×9%=773,500;總成本=300,000+450,000=750,000,製成品有利潤,原料不減記,x=0。
②製成品NRV=800,000-800,000×8%=736,000;總成本=750,000,製成品虧損,原料需減記。原料NRV=736,000-450,000=286,000,但不低於重置成本280,000,取較高者286,000(或依IAS2取重置成本280,000)。
以重置成本280,000計:跌價=300,000-280,000=20,000;但若取NRV倒推286,000:跌價=300,000-286,000=14,000。
x+y≈14,000。
逐選項分析
A✕
誤將兩種情況均認列跌價(20,000+20,000)。
C✕
僅以重置成本計算情況②(20,000),未考慮原料NRV倒推。
D✓ 正確
正確:x=0(製成品有利潤不減記),y=300,000-286,000=14,000,合計14,000。
關鍵:必須先判斷製成品是否獲利,獲利則原料不減記,即使重置成本低於帳面也不需認列跌價損失。 
