身心障礙人員考試身障三等-財稅行政類科會計學110 年第 19 題單選題
甲公司 12 月舉行買 2 千送 5 百的年終感恩促銷活動，顧客於該月購買商品每滿 2 千就獲得 5 百元之折價券一張，可於下月購物時直接折抵現金，公司估計折價券之使用率達 70%。請問公司此項促銷活動對毛利率與營業利益率之可能產生影響方向為何？
A毛利率下降、營業利益率下降正確答案
B毛利率上升、營業利益率上升
C毛利率不變、營業利益率上升
D毛利率上升、營業利益率不變
A正確答案
折價券視為交易對價的減少，應於銷售時按比例遞延收入，導致認列營收減少，毛利率與營業利益率同步下降。
為什麼答案是 A
依 IFRS 15，折價券屬「客戶重大權利」，須將部分交易價格分攤至未來兌換之履約義務而遞延。當期認列收入減少但銷貨成本不變，毛利與營業利益同時減少，兩率皆下降。
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完整詳解
Pro · 無限重點 折價券視為交易對價的減少，應於銷售時按比例遞延收入，導致認列營收減少，毛利率與營業利益率同步下降。
折價券＝銷售折讓，減少的是「收入」而非增加「費用」，分子(毛利/營業利益)與分母(收入)同減，但收入成本不變 → 兩率皆降。
逐選項分析
A✓ 正確
依 IFRS 15，折價券屬「客戶重大權利」，須將部分交易價格分攤至未來兌換之履約義務而遞延。當期認列收入減少但銷貨成本不變，毛利與營業利益同時減少，兩率皆下降。
B✕
收入遞延會使當期毛利與營業利益同步縮水，不可能上升。此選項與 IFRS 15 的收入遞延概念完全相反。
C✕ 陷阱
易誤以為折價券是「下期才折抵」故本期毛利率不變。但會計上須於本期即依公允價值比例遞延部分收入，毛利率會立即下降。典型陷阱。
D✕
營業利益 = 毛利 − 營業費用。若毛利率下降而營業費用不變，營業利益率必然同向下降，不可能不變。
折價券對本期損益表的影響
| 項目 | 會計處理 | 金額變化 | 對比率影響 |
|---|
| 銷貨收入 | 按比例遞延至合約負債 | ↓減少 | 分子分母同降 |
| 銷貨成本 | 商品已出貨，照實認列 | 不變 | - |
| 毛利 | 收入↓、成本不變 | ↓減少 | 毛利率↓ |
| 營業費用 | 不因促銷產生新費用 | 不變 | - |
| 營業利益 | 毛利↓、費用不變 | ↓減少 | 營業利益率↓ |
最常錯選 C「毛利率不變」。考生誤以為折價券下月才使用，本月收入成本不變。但 IFRS 15 要求本期即遞延部分收入，毛利率立刻下降。記住：折價券 = 收入減項，不是費用項。 
