專技普考-記帳士會計學概要104 年第 18 題單選題
X4 年 10 月 1 日丁公司以現金買回流通在外普通股1,000 股為庫藏股票，買回成本每股$15，而 11 月 15 日以每股$17 出售半數庫藏股票，12 月 16 日以每股$12 出售剩餘之庫藏股票。請問X4 年 12 月 16 日出售庫藏股票時，丁公司應以「資本公積－庫藏股票交易」（借記或貸記）與金額進行如下之正確記錄：
A借記：1,000正確答案
B借記：1,500
C貸記：1,000
D貸記：1,500
A正確答案
庫藏股以成本法記錄，再售低於成本時先沖銷「資本公積—庫藏股票交易」餘額，不足才借記保留盈餘。
為什麼答案是 A
11/15以$17售500股成本$15，產生資本公積$1,000(貸方餘額)。12/16以$12售500股，損失$1,500，先借記資本公積—庫藏股票交易$1,000沖銷至零，餘$500借記保留盈餘。故答案為借記$1,000。
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完整詳解
Pro · 無限重點 庫藏股以成本法記錄，再售低於成本時先沖銷「資本公積—庫藏股票交易」餘額，不足才借記保留盈餘。
先算前次交易累積的資本公積餘額$1,000，本次損失$1,500先沖此$1,000，剩$500再借保留盈餘。
逐選項分析
A✓ 正確
11/15以$17售500股成本$15，產生資本公積$1,000(貸方餘額)。12/16以$12售500股，損失$1,500，先借記資本公積—庫藏股票交易$1,000沖銷至零，餘$500借記保留盈餘。故答案為借記$1,000。
B✕ 陷阱
$1,500是本次售價低於成本的總差額(500股×$3)，但不可全額借記資本公積，因該科目餘額僅$1,000，超過部分須轉入保留盈餘。此為未考慮科目餘額限制的陷阱。
C✕
貸記代表本次交易產生資本公積，但12/16售價$12低於成本$15係損失性質，應借記而非貸記，方向完全相反。
D✕
方向與金額均錯：損失交易不會貸記資本公積，且$1,500亦非正確金額。
庫藏股成本法分錄整理
| 日期 | 交易 | 計算 | 資本公積—庫藏股餘額 |
|---|
| 10/01 | 買回1,000股@$15 | 庫藏股$15,000 | 0 |
| 11/15 | 售500股@$17 | 貸記資本公積$1,000 | $1,000(貸) |
| 12/16 | 售500股@$12 | 借記資本公積$1,000+保留盈餘$500 | 0 |
考生易直接以損失總額$1,500借記資本公積，忽略該科目僅能沖到零、不可借方餘額的限制。必須追蹤前次交易累積的$1,000貸方餘額，超出部分轉保留盈餘，這是成本法最愛考的細節。 
