身障特考五等考試-會計會計學大意106 年第 7 題單選題
甲公司X1年以$1,000,000購入投資性不動產，該投資性不動產估計耐用年限10年且無殘值，並以成本模式為該投資性不動產之續後會計處理。在X2年初甲公司改以公允價值模式為投資性不動產之續後衡量，X1年末與X2年末該投資性不動產之公允價值分別為$800,000與$1,100,000。另外，假設X1年與X2年尚未包含該投資性不動產對損益影響之稅前淨利均為$900,000，且甲公司僅發行普通股且兩年度流通在外股數均無變動為200,000股。請問甲公司X2年度每股盈餘為何（不考慮所得稅）？
A$4.00
B$4.25
C$4.50
D$5.50正確答案
D正確答案
X2年改為公允價值模式屬會計政策變動,追溯調整。X2年認列公允價值變動利益,EPS=$5.50。
為什麼答案是 D
正確。X2年初追溯調整帳面為$800,000,X2公允價值變動利益$300,000,不再提折舊,淨利1,200,000÷200,000=5.50。
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完整詳解
Pro · 無限重點 X2年改為公允價值模式屬會計政策變動,追溯調整。X2年認列公允價值變動利益,EPS=$5.50。
1. 投資性不動產由成本模式改為公允價值模式視為會計政策變動,須追溯調整(但X1年比較資訊調整影響保留盈餘,不影響X2損益)。
2. X2年初帳面金額追溯調整為X1年底公允價值$800,000。
3. X2年公允價值變動利益 = $1,100,000 − $800,000 = $300,000(計入X2年損益)。
4. X2年改用公允價值模式後不再提折舊。
5. X2年稅前淨利 = $900,000 + $300,000 = $1,200,000。
6. EPS = $1,200,000 ÷ 200,000股 = $5.50。
逐選項分析
A✕
誤將公允價值變動$300,000自$900,000中扣除,$600,000/200,000=$3,且仍扣折舊,計算錯誤。
B✕
若將X2年底公允價值與原成本減折舊後比較($1,100,000 − $800,000(成本減2年折舊))=$300,000,並再扣折舊$100,000,得$850,000/200,000=$4.25,但公允價值模式不提折舊,錯誤。
C✕
($900,000+(1,100,000−1,000,000−100,000(折舊)))/200,000=$4.50,誤將以原成本作比較基礎並提折舊,錯誤。
D✓ 正確
正確。X2年初追溯調整帳面為$800,000,X2公允價值變動利益$300,000,不再提折舊,淨利$1,200,000÷200,000=$5.50。
陷阱:(1)公允價值模式不再計提折舊;(2)追溯調整X1年影響不入X2損益,只認X2年公允價值變動$300,000。 
