地方政府公務人員三等-財稅行政類科會計學109 年第 2 題單選題
丁公司於X1年1月1日與經理人約定：現在給予經理人20,000股普通股的認股權，服務滿2年後，得於X3年1月1日至12月31日按每股$30的價格行使認股權。若普通股的市價在給與日為每股$42，認股權公允價值為每股$10，既得日普通股市價為每股$38，認股權公允價值為每股$8。丁公司估計2年內經理人喪失認股權比率為15%，丁公司X1年度應認列的酬勞成本為若干？
A$20,000
B$68,000
C$85,000正確答案
D$100,000
C正確答案
股份基礎給付用給與日公允價值×預計既得數量，分攤至服務期間。20,000股×85%×$10÷2年=$85,000。
為什麼答案是 C
正解：20,000股×(1-15%)×$10÷2年 = 17,000×$10÷2 = $85,000。採給與日認股權公允價值$10，扣除預計喪失比率，平均分攤至2年服務期間。
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完整詳解
Pro · 無限重點 股份基礎給付用給與日公允價值×預計既得數量，分攤至服務期間。20,000股×85%×$10÷2年=$85,000。
公式：股數 × (1-喪失率) × 給與日認股權公允價值 ÷ 服務年數
逐選項分析
A✕
$20,000 無合理計算邏輯，可能是誤把股數當金額或隨意湊數，與股份基礎給付公式完全不符。
B✕ 陷阱
$68,000 = 20,000×85%×$8÷2，錯用「既得日」公允價值$8。權益交割型股份基礎給付應用「給與日」公允價值，後續不重新衡量。
C✓ 正確
正解：20,000股×(1-15%)×$10÷2年 = 17,000×$10÷2 = $85,000。採給與日認股權公允價值$10，扣除預計喪失比率，平均分攤至2年服務期間。
D✕ 陷阱
$100,000 = 20,000×$10÷2，漏扣「預計喪失比率15%」。IFRS 2要求以預計最終既得數量估列酬勞成本。
權益交割型股份基礎給付計算
| 項目 | 採用數字 | 說明 | 金額 |
|---|
| 認股權股數 | 20,000 股 | 題目給定 | — |
| 預計既得比率 | 85% | 1 - 喪失率15% | 17,000 股 |
| 公允價值 | $10 | 給與日，不重衡量 | $170,000 |
| 服務年數 | 2 年 | 平均分攤 | — |
| X1 年酬勞成本 | — | $170,000 ÷ 2 | $85,000 |
最大陷阱是「既得日公允價值$8」的誘餌。權益交割型股份基礎給付一律採『給與日』公允價值，之後不隨市價或權證價值變動重衡量，只調整『預計既得人數/比率』。題目同時給兩個日期的公允價值就是要騙考生。 
