地方政府公務人員三等-財稅行政類科會計學109 年第 25 題單選題
甲公司於X5年初以$3,000,000取得房屋，耐用年限10年，無殘值，會計上及報稅均採直線法提列折舊，但報稅上按5年計提折舊。X9年初，房屋重估價為公允價值$3,150,000，殘值及耐用年限不變，甲公司將重估增值之其他權益分年轉入保留盈餘，所得稅率為20%。假設房屋預期透過繼續使用回收，則X9年度所得稅相關之會計處理，正確者有幾項？①X9年初重估價後遞延所得稅負債餘額$360,000 ②X9年初重估價後遞延所得稅負債餘額$510,000 ③X9年底應認列遞延所得稅費用$15,000 ④X9年底遞延所得稅負債餘額$525,000
C正確答案
重估價後遞延所得稅負債(DTL)以重估後帳面金額與計稅基礎之差額計算，後續折舊差異直接決定遞延所得稅費用。
為什麼答案是 C
②X9年初DTL為510,000正確；③X9年底遞延所得稅費用為15,000正確；④X9年底DTL餘額為525,000正確。共三項正確。
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完整詳解
Pro · 無限重點 重估價後遞延所得稅負債(DTL)以重估後帳面金額與計稅基礎之差額計算，後續折舊差異直接決定遞延所得稅費用。
X9年初DTL=(315萬-60萬)*20%=51萬(②對)。X9年底DTL=(262.5萬-0)*20%=52.5萬(④對)。DTL增加1.5萬即為遞延所得稅費用(③對)。共3項正確。
逐選項分析
C✓ 正確
②X9年初DTL為510,000正確；③X9年底遞延所得稅費用為15,000正確；④X9年底DTL餘額為525,000正確。共三項正確。
D✕ 陷阱
①敘述錯誤，X9年初重估價後遞延所得稅負債餘額應為510,000，而非360,000。故並非四項全對。
X9年度遞延所得稅核心計算
| 時間點 | 會計帳面金額(CA) | 計稅基礎(TB) | 遞延所得稅負債(DTL) |
|---|
| X8年底(重估前) | $1,800,000 | $600,000 | $240,000 |
| X9年初(重估後) | $3,150,000 | $600,000 | $510,000 |
| X9年底(折舊後) | $2,625,000 | $0 | $525,000 |
考生常被「重估增值轉入保留盈餘」這句話干擾，誤以為會影響遞延所得稅費用的認列。實際上，重估後每年的遞延所得稅費用，仍單純由「當期報稅折舊」與「當期會計折舊」的差額乘上稅率來決定（本題為(60萬-52.5萬)*20%=1.5萬）。 
