專技高考-會計師成本會計與管理會計113 年第 6 題單選題
A 公司生產芝麻相關產品，先將芝麻原料經過一聯合加工過程，聯合成本$1,200,000，在分離點產出芝麻粉與芝麻油二種聯合產品。為因應消費者養生趨勢，A 公司考慮是否將此二產品進一步加工為養生概念產品再出售。該公司彙整相關資訊如下：芝麻粉：生產量（公斤）50,000，分離點售價 每公斤$45，分離點後進一步加工售價 每公斤$63，分離成本 $384,000；芝麻油：生產量（公斤）30,000，分離點售價 每公斤$156，分離點後進一步加工售價 每公斤$174，分離成本 $600,000。若 A 公司採用分離點售價法分攤聯合成本，下列何者正確？
A芝麻粉與芝麻油皆應進一步加工
B芝麻粉與芝麻油皆不應進一步加工
C芝麻粉應進一步加工；芝麻油不應進一步加工正確答案
D芝麻粉不應進一步加工；芝麻油應進一步加工
C正確答案
進一步加工決策只看「增額收入 vs 增額成本」，聯合成本分攤方法不影響決策。芝麻粉增額利潤+$516K應加工，芝麻油-$60K不應加工。
為什麼答案是 C
芝麻粉：增額收入$900K - 增額成本$384K = +$516K → 應加工。芝麻油：增額收入$540K - 增額成本600K=−60K → 不應加工。完全正確。
載入中…
完整詳解
Pro · 無限重點 進一步加工決策只看「增額收入 vs 增額成本」，聯合成本分攤方法不影響決策。芝麻粉增額利潤+$516K應加工，芝麻油-$60K不應加工。
增額收入：芝麻粉=($63-$45)×50,000=$900K > 增額成本$384K→加工；芝麻油=($174-$156)×30,000=$540K < 增額成本$600K→不加工。秒選C。
逐選項分析
A✕ 陷阱
芝麻油增額收入$540,000小於增額成本$600,000，進一步加工會虧損$60,000，不應加工。此選項誤判芝麻油也應加工。
B✕
芝麻粉增額收入$900,000遠大於增額成本$384,000，加工可多賺$516,000，應進一步加工。此選項誤判芝麻粉不應加工。
C✓ 正確
芝麻粉：增額收入$900K - 增額成本$384K = +$516K → 應加工。芝麻油：增額收入$540K - 增額成本$600K = -$60K → 不應加工。完全正確。
D✕ 陷阱
與C相反。可能誤用「分離點售價法」分攤聯合成本後，以分攤後利潤判斷，但聯合成本為沉沒成本，不影響進一步加工決策。
進一步加工增額分析表
| 項目 | 芝麻粉 | 芝麻油 | 決策 |
|---|
| 分離點售價×產量 | $45×50,000=$2,250,000 | $156×30,000=$4,680,000 | — |
| 加工後售價×產量 | $63×50,000=$3,150,000 | $174×30,000=$5,220,000 | — |
| 增額收入 | $3,150K-$2,250K=$900K | $5,220K-$4,680K=$540K | — |
| 增額成本（分離成本） | $384,000 | $600,000 | — |
| 增額利潤 | +$516,000 ✅ | -$60,000 ❌ | 芝麻粉加工；芝麻油不加工 |
題幹特別提到「採用分離點售價法分攤聯合成本」，誘導考生先花時間算分攤金額再用分攤後利潤判斷。但進一步加工決策本質是增額分析，聯合成本無論如何分攤都是沉沒成本，不影響決策。題幹的分攤方法資訊是干擾項。 
