專技高考-會計師成本會計與管理會計105 年第 6 題單選題
大安公司由同一製程生產了M、N兩種聯產品，兩者在分離點後之加工總成本為$60,000，加工後M和N之銷售價值合計數為$150,000，其餘有關資料如下：M產品分攤之聯合成本？分離點後之個別成本$30,000最終售價？；N產品分攤之聯合成本$20,400分離點後之個別成本？最終售價$60,000。該公司對於聯合成本之分攤採市價法，且假設各產品之毛利率固定。試問：經分攤聯合成本後，M產品之總生產成本為何？
A$75,600正確答案
B$44,000
C$45,600
D$60,000
A正確答案
聯產品採市價法且毛利率固定時，總成本佔售價比率相同。先由N產品算出成本率(84%)，再乘M產品售價($90,000)即得M總生產成本$75,600。
為什麼答案是 A
正確。M最終售價為$90,000，因毛利率固定，成本率與N相同為84%。M總生產成本 = $90,000 × 84% = $75,600。
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完整詳解
Pro · 無限重點 聯產品採市價法且毛利率固定時，總成本佔售價比率相同。先由N產品算出成本率(84%)，再乘M產品售價($90,000)即得M總生產成本$75,600。
N總成本=$20,400+($60,000-$30,000)=$50,400，成本率=50,400/60,000=84%。M售價=150,000-60,000=90,000，M總成本=90,000×84%=75,600。
逐選項分析
A✓ 正確
正確。M最終售價為$90,000，因毛利率固定，成本率與N相同為84%。M總生產成本 = $90,000 × 84% = $75,600。
B✕
錯誤。此數字無明確對應之計算邏輯，可能是將M聯合成本與N聯合成本相加($45,600+$20,400=$66,000)或其他計算失誤所致。
C✕ 陷阱
錯誤。$45,600 是 M 產品分攤之「聯合成本」($75,600 - $30,000)，而非題目所問的「總生產成本」。這是本題最大陷阱。
D✕
錯誤。此數字可能是誤用 M 售價 $90,000 減去 N 聯合成本 $20,400 等錯誤邏輯得出，與正確計算結果不符。
聯產品成本分攤計算表（市價法/毛利率固定）
| 項目 | M產品 | N產品 | 合計 |
|---|
| 最終售價 | $90,000 | $60,000 | $150,000 |
| 分離點後個別成本 | $30,000 | $30,000 | $60,000 |
| 分攤之聯合成本 | $45,600 | $20,400 | $66,000 |
| 總生產成本 | $75,600 | $50,400 | $126,000 |
| 成本率(總成本/售價) | 84% | 84% | 84% |
題目問的是M產品的「總生產成本」，但選項C($45,600)是M產品分攤的「聯合成本」。考生若算出聯合成本後未加上分離點後個別成本($30,000)，就會誤選C。務必看清題目問的是「總成本」還是「聯合成本」。 
