專技高考-會計師成本會計與管理會計105 年第 1 題單選題
中天公司採用分批成本制度，以下借貸金額出現在該公司去年11月的「在製品」存貨帳戶：說明借方貸方，11/1餘額$40,000，整月直接材料240,000，整月直接人工160,000，整月製造費用128,000，整月製成品$480,000。中天公司之預計製造費用分攤率為直接人工成本的80%。生產批號#100是去年11月底唯一仍屬在製品的訂單，該批號累計至11月底之直接人工成本為40,000元，請問該批號累計至11月底之直接材料成本為多少？
A16,000元正確答案
B32,000元
C88,000元
D120,000元
A正確答案
期末在製品等於期初加本期投入減製成品。算出總額後，扣除該批號直接人工與依分攤率計算之製造費用，即得直接材料成本。
為什麼答案是 A
正確答案。首先計算11月底在製品存貨總餘額為$88,000（40,000+240,000+160,000+128,000-480,000）。因#100為唯一在製品，其總成本即為$88,000。扣除已知直接人工$40,000及按80%分攤率計算之製造費用$32,000，得出直接材料為$16,000。
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完整詳解
Pro · 無限重點 期末在製品等於期初加本期投入減製成品。算出總額後，扣除該批號直接人工與依分攤率計算之製造費用，即得直接材料成本。
期末在製品=40+240+160+128-480=88,000。#100製造費用=40,000×80%=32,000。直接材料=88,000-40,000-32,000=16,000。
逐選項分析
A✓ 正確
正確答案。首先計算11月底在製品存貨總餘額為$88,000（40,000+240,000+160,000+128,000-480,000）。因#100為唯一在製品，其總成本即為$88,000。扣除已知直接人工$40,000及按80%分攤率計算之製造費用$32,000，得出直接材料為$16,000。
B✕ 陷阱
錯誤選項。此數值$32,000實為#100訂單應分攤之「製造費用」金額（直接人工$40,000 × 預計分攤率80%），並非直接材料成本。考生若混淆成本要素或誤將製造費用當作答案，易落入此陷阱。
C✕ 陷阱
錯誤選項。此數值$88,000為11月底「在製品存貨帳戶」的總餘額，代表所有未完工訂單的成本總和。題目要求的是單一批號#100中的「直接材料」部分，必須再扣除該批號的直接人工與製造費用才能求得。
D✕
錯誤選項。此為計算過程錯誤產生的干擾項，可能源於誤將製造費用加回總額、或直接材料計算時加減符號錯誤。在分批成本制中，直接材料、直接人工與製造費用三者關係明確，不應出現此類數值。
分批成本制在製品帳戶流轉
| 項目 | 借方 (增加) | 貸方 (減少) | 餘額 |
|---|
| 期初在製品 | 40,000 | - | 40,000 |
| 本期投入 | 528,000 (240+160+128) | - | 568,000 |
| 本期製成品 | - | 480,000 | 88,000 |
考選部常將「在製品總餘額」或「製造費用分攤額」混充為「直接材料」作為干擾選項。考生算出期末在製品總額 88,000 後，若忘記扣除直接人工與製造費用，就會誤選 C；若只扣除直接人工而未扣製造費用，則可能誤選 B。務必確認題目問的是「總額」還是「特定要素」。 
