退除役轉任公務人員三等考試-會計類科中級會計學106 年第 8 題單選題
左營公司於 20X1 年 12 月 31 日經董事會決議，自市場買回每股$20 之庫藏股 20,000 股，準備轉讓給員工以為獎酬。20X2 年 4 月 1 日再經董事會決議，給與員工認股權以認購公司之庫藏股 20,000 股，當日，左營公司之每股股價為$30，員工得以$25 認購一股普通股，以選擇權評價模式得到每個認股權之公允價值為$6。員工繳款認購股票日為 20X2 年 5 月 1 日。請問左營公司 20X2 年 4 月 1 日之應有分錄為：
A借記：薪資費用 100,000；貸記：資本公積 － 員工認股權 100,000
B借記：薪資費用 120,000；貸記：資本公積 － 員工認股權 120,000正確答案
C借記：應收款 500,000，資本公積-認股權 120,000；貸記：庫藏股票 400,000，資本公積-庫藏股票交易220,000
D不作分錄
B正確答案
給與員工認股權日（授予日）應按公允價值認列薪資費用：20,000股×6=120,000。
為什麼答案是 B
授予日以認股權公允價值衡量：20,000股×6=120,000，借記薪資費用、貸記資本公積-員工認股權。若無既得期間，授予日全額認列。
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完整詳解
Pro · 無限重點 給與員工認股權日（授予日）應按公允價值認列薪資費用：20,000股×$6=$120,000。
授予日分錄關鍵：認股權數量 × 每單位公允價值 = 薪資費用；與股價、認購價、庫藏股成本無關。
逐選項分析
A✕ 陷阱
誤用內含價值($30-$25=$5)×20,000=$100,000。IFRS 2規定權益交割之股份基礎給付應以「公允價值」衡量，非內含價值。
B✓ 正確
授予日以認股權公允價值衡量：20,000股×$6=$120,000，借記薪資費用、貸記資本公積-員工認股權。若無既得期間，授予日全額認列。
C✕ 陷阱
此為「認購繳款日(5/1)」員工實際繳款並轉出庫藏股的分錄，非4/1授予日分錄。時間點錯置。
D✕
授予日即產生員工提供勞務之對價義務，必須認列薪資費用與資本公積-員工認股權，不可不作分錄。
股份基礎給付關鍵日期分錄
| 日期 | 事件 | 分錄重點 | 金額計算 |
|---|
| 買回庫藏股(20X1/12/31) | 取得庫藏股 | 借:庫藏股票 / 貸:現金 | 20,000×$20=$400,000 |
| 授予日(20X2/4/1) | 給與認股權 | 借:薪資費用 / 貸:資本公積-員工認股權 | 20,000×$6=$120,000 |
| 認購日(20X2/5/1) | 員工繳款認股 | 借:現金、資本公積-員工認股權 / 貸:庫藏股票、資本公積-庫藏股交易 | 差額入資本公積 |
題目同時給出股價$30、認購價$25(內含價值$5)與公允價值$6，誘導考生用股價差額計算。IFRS 2明確規定股份基礎給付應以權益商品的「公允價值」衡量，不是股價減認購價的內含價值。 
