退除役轉任公務人員三等考試-會計類科中級會計學106 年第 18 題單選題
甲公司 X4 年和 X5 年有下列會計錯誤：X4 年期末預付費用少計$4,000、折舊費用多計$7,000 及備供出售金融資產公允價值高估$3,000，X5 年期末預付費用多計$8,000、折舊費用多計$6,000 及備供出售金融資產公允價值低估$7,000。假設前述錯誤都未被發現，甲公司 X5 年期末保留盈餘將呈現何種情形？
A多計$8,000
B多計$2,000
C少計$14,000
D少計$5,000正確答案
D正確答案
分析錯誤對X5年期末保留盈餘的累積影響，注意損益類錯誤累積、備供出售列OCI不影響保留盈餘。
為什麼答案是 D
X4年錯誤會自動抵銷（預付少計$4,000、折舊多計$7,000皆counter-balancing，X5年已反轉）。X5期末：預付多計$8,000→保留盈餘多計$8,000；折舊X5多計$6,000→保留盈餘少計$6,000；X4折舊多計$7,000累積仍存在→保留盈餘少計$7,000。淨效果：+8,000-6,000-7,000=少計$5,000。備供出售列OCI不影響保留盈餘。
載入中…
完整詳解
Pro · 無限重點 分析錯誤對X5年期末保留盈餘的累積影響，注意損益類錯誤累積、備供出售列OCI不影響保留盈餘。
只看影響保留盈餘的項目：X5期末預付少計+8000轉正、折舊多計7000+6000累積少計。備供出售金融資產公允價值變動列OCI，不影響保留盈餘。
逐選項分析
A✕ 陷阱
若誤把備供出售金融資產錯誤也算入保留盈餘，會得出錯誤金額。備供出售公允價值變動應列其他綜合損益（OCI），不影響保留盈餘。
B✕
計算方向錯誤。X5年期末預付費用多計$8,000使費用少計、淨利多計$8,000；折舊X4多計$7,000、X5多計$6,000累積使淨利少計$13,000，淨效果保留盈餘少計$5,000，非$2,000。
C✕ 陷阱
若將X5預付多計$8,000方向弄反（誤認為費用多計使淨利少計），會得$14,000。實際上預付多計代表費用少計、淨利與保留盈餘多計。
D✓ 正確
X4年錯誤會自動抵銷（預付少計$4,000、折舊多計$7,000皆counter-balancing，X5年已反轉）。X5期末：預付多計$8,000→保留盈餘多計$8,000；折舊X5多計$6,000→保留盈餘少計$6,000；X4折舊多計$7,000累積仍存在→保留盈餘少計$7,000。淨效果：+8,000-6,000-7,000=少計$5,000。備供出售列OCI不影響保留盈餘。
各錯誤對X5期末保留盈餘影響
| 錯誤項目 | 年度 | 對淨利影響 | 對X5期末R/E影響 |
|---|
| 預付費用少計$4,000 | X4 | 少計$4,000 | 0（已反轉） |
| 折舊多計$7,000 | X4 | 少計$7,000 | 少計$7,000（永久） |
| 備供出售高估$3,000 | X4 | 不影響NI | 0（列OCI） |
| 預付費用多計$8,000 | X5 | 多計$8,000 | 多計$8,000 |
| 折舊多計$6,000 | X5 | 少計$6,000 | 少計$6,000 |
| 備供出售低估$7,000 | X5 | 不影響NI | 0（列OCI） |
| 合計 | — | — | 少計$5,000 |
最大陷阱是備供出售金融資產！其公允價值變動依IFRS 9（或舊IAS 39）列入『其他綜合損益(OCI)』，累積在權益項下的『其他權益』，不流入保留盈餘。考生若把$3,000和$7,000也算入，就會選到A或C。 
