專技普考-記帳士記帳相關法規概要109 年第 10 題單選題
商業於申報營利事業所得稅時，若發現各項所得之計算與一般公認會計原則不符時，應如何處理？
A按所得稅會計處理方式，另作分錄記載
B平時依一般公認會計原則入帳，報稅時再依稅法規定作帳外調整，不影響帳面紀錄正確答案
C究應採一般公認會計原則或稅法規定處理，依個案商請主管稽徵機關輔導
D以上皆可，只要前後期一致
B正確答案
財稅差異處理原則：平時依GAAP記帳，報稅時帳外調整，不影響帳面數字。
為什麼答案是 B
正解。商業會計法規定帳務處理應依GAAP，稅法與會計不符時，於申報時作「帳外調整」（稅務調節表），帳面紀錄維持不變，兼顧財務報導與稅務申報。
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完整詳解
Pro · 無限重點 財稅差異處理原則：平時依GAAP記帳，報稅時帳外調整，不影響帳面數字。
看到「財稅差異」直接選「帳外調整」，這是商業會計的鐵則。
逐選項分析
A✕
另作分錄會扭曲帳面的真實財務狀況，違反商業會計法要求帳簿須依GAAP編製的原則，不可行。
B✓ 正確
正解。商業會計法規定帳務處理應依GAAP，稅法與會計不符時，於申報時作「帳外調整」（稅務調節表），帳面紀錄維持不變，兼顧財務報導與稅務申報。
C✕ 陷阱
財稅差異屬常態，不需個案商請稽徵機關輔導；且處理方式早有法令明定，非個案協商事項。
D✕
「以上皆可」明顯錯誤，商業會計法對帳務處理有明確規範，不是任選一致即可。
財稅差異處理流程
| 階段 | 依據 | 處理方式 | 影響帳面 |
|---|
| 平時入帳 | 一般公認會計原則(GAAP) | 正常分錄 | 是 |
| 期末報稅 | 稅法規定 | 帳外調整(不作分錄) | 否 |
| 財報編製 | GAAP | 以帳面數為準 | 是 |
企業帳務永遠按照一般公認會計原則記載,這是法定帳簿的完整性要求。當稅法規定與會計準則不同時(例如折舊年限、費用認列標準),不能直接修改分錄或帳面金額,而是在報稅時於「營利事業所得稅結算申報書」上做加減項調整。這種「帳面依GAAP、申報時調節」的分離制度,既保障財報可比性,也滿足稅務合規。考試最常出現的陷阱選項就是「應按稅法規定記帳」或「修改原始分錄」,這些都違反了帳外調整原則。判斷關鍵在於:凡是涉及財稅差異,一律透過申報書調整,絕不動帳。 
